Вие сте тук: ДДС Начисляване на ДДС Начисляване на ДДС при префактуриране на разходи за командировка

Начисляване на ДДС при префактуриране на разходи за командировка

Отговор, предоставен от
проф. д-р Любка Ценова

на 06 Юли 2022

Tags: начисляване на ДДСданъчен кредитданъчна ставка

Въпрос:

➤ Дружество „A“ e българско и е регистрирано по ЗДДС. Има сключен договор и е подизпълнител на дружество „Б“, което също е българско дружество, регистрирано по ЗДДС. Дружествата не са свързани. Договорът е във връзка с програмиране за норвежка IT компания. Във връзка с договора по проекта дружество „A“ командирова свои служители в Норвегия. По договор дружество „A“ трябва да префактурира разходите във връзка с командировката в Норвегия на дружество „Б“ (самолетни билети, хотелско настаняване, дневни и пътни). Трябва ли да се начисли ДДС при тази доставка? Ако не трябва, какво е основанието, което трябва да се сложи във фактурата?

Отговор:

По правило префактурирането представлява издаване на фактура, с която дадено лице удостоверява получаването на паричен превод, предоставен му от друго лице за възстановяване на разходи, направени от издателя на документа за сметка на това друго лице. По силата на договора за изпълнение на проекта между дружества „А” и „Б” първото трябва да префактурира разходите във връзка със задгранична командировка на служител на второто.

При такова префактуриране на разходи с начислен ДДС, относно фактурите, с които се извършва префактуриране на разходи с начислен ДДС са валидни общите правила за документиране, деклариране и отчитане на данъка, а с оглед прилагане правилата за регистрация и дерегистрация същите не следва да се приемат за облагаем оборот.

При префактурирането следва да се има предвид, че е недопустимо да бъдат променени основните характеристики на доставката, а именно: данъчна ставка, данъчно събитие, данъчна основа (съобразно дела в разходите), място на изпълнение. Недопустимо е например префактуриране, при което би се променило мястото на изпълнение на доставката.

Следователно префактурирането е допустимо само и единствено доколкото отстранява липсата на фактура, издадена на името на действителния потребител на доставената стока или услуга, като тази липса се дължи на особени стопански или правни отношения.

Следва да се посочи, че такова документиране чрез префактуриране е допустимо, но не е задължително за регистрираните лица. В този смисъл е трайно установената практика и на НАП.

По отношение правото на приспадане на данъчен кредит за транспорта и нощувките на командированите лица

По силата на чл. 70, ал. 3, т. 7 от ЗДДС право на приспадане на данъчен кредит възниква за транспорта и нощувките на командированите лица. За да упражнят това свое право, лицата следва да притежават данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и чл. 115 от ЗДДС, в който данъкът да е посочен на отделен ред.

Предвид посоченото във въпроса, за Вашето дружество би могло да възникне право на приспадане на данъчен кредит за нощувките на командированите от Вас лица, ако притежават данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и чл. 115 от ЗДДС, в който данъкът да е посочен на отделен ред и разходите са документирани съобразно изискванията на съответните наредби.

С цел осигуряване на документ за законосъобразно счетоводно отчитане на направените разходи е необходимо дружеството А да издаде фактура на дружеството Б, като посочи стойността на документите за разходваните средства във връзка с командировката на въпросното лице, без да начислява ДДС при издаването му.

Следователно, при префактуриране не може да посочите основание за неначисляване на ДДС, но може да го документирате с фактура по смисъла на чл. 6, ал. 1 от ЗСч, т.е. с фактура, която не е данъчен документ по смисъла на чл. 112 от ЗДДС и не се отразява в данъчните регистри.

С уважение: