Счетоводно и данъчно третиране на използване на криптовалути като разменно средство
Христо Досев
на 14 Авг 2023

Въпрос:
➤ Фирмата ни възнамерява да започне използването на криптовалути като вид платежно/ разменно средство. Криптовалутите ще бъдат използвани за разплащания с контрагенти във връзка със сделки за стоки и услуги. Как следва да се отчитат криптовалутите, използвани за тези цели, и какви са счетоводните записвания при такъв вид разплащане? Какво е последващото счетоводно и данъчно третиране? Необходима ли е регистрация в НАП при стартиране използването на платформа за криптовалути и каква?
Отговор:
По отношение отчитането на сделки с криптовалути, приложимите НСС не предвиждат нищо, предвид липсата на адекватни и своевременни промени в приложимата ни национална счетоводна база, която в действителност изостава от практиката и осъществените търговско-правни сделки. В същото време можем да отбележим, че съгласно точка 3.2, буква „б“ от СС 1 – Представяне на финансови отчети, предприятието ще се счита че изготвя честно и вярно ГФО по реда на НСС, дори и в случаите, когато прилага счетоводна политика в съответствие с МСФО за нерешени въпроси в НСС.
В приложимите МСФО също няма конкретна постановка за това как следва да се отчитат криптовалутите. Въпреки това Съветътt по МСС (СМСС) e взел решение на заседание на КРМСФО на 12.06.2019 година, публикувано в официалния бюлетин на КРМСФО, според което възможното счетоводно отчитане и представяне на криптовалутите във финансовите отчети по МСФО следва да бъде:
- Като материален запас (стоки); или
- Като нематериален актив.
С цел уеднаквяване на счетоводната практика, КРМСФО е публикувало тълкувателно решение, според което криптовалутите, държани от предприятието с цел продажба в нормалния ход на стопанската дейност, следва да се отчитат като материални запаси. Във всички останали случаи притежаваните криптовалути трябва да се отчитат като нематериален актив.
Конкретно във Вашия случай, след като намерението на предприятието е да купува и продава криптовалути с оглед уреждане на вземания и задължения с контрагенти (клиенти и доставчици), то счетоводното им представяне следва да бъде като стоки. Това означава, че същите няма да се отчитат по справедливи стойности в резултат на промяната на тяхната стойност, като единствено биха подлежали на обезценка, ако тяхната балансова стойност към датата на ГФО е по-висока от нетната им реализируема стойност (пазарната им стойност към 31 декември).
При ползването им като разменно средство срещу стоки и/или услуги, тяхното отчитане следва да бъде идентично при размяна (бартер) на несходни стоки. Това означава, че подобна сделка ще изисква признаването на приходи по реда на точка 3.4 от СС 18 – Приходи.
Пример: Вашето предприятие е закупило определено количество криптовалута на цена от 2000 лева. Признаването като стока ще стане посредством следното счетоводно записване:
Дебит сметка Стоки - 2000 лева.
Аналитична подсметка – съответната криптовалута по вид и стойност
Кредит сметка Парични средства - 2000 лева.
В последствие предприятието закупува стоки и/или услуги от доставчик за сумата от 2370 лева и отчита покупката като задължение към своя контрагент посредством следното счетоводно записване:
Дебит сметка Стоки / Услуги - 2370 лева.
Кредит сметка Доставчици - 2370 лева.
При условие че за заплащането на покупката е достатъчно да продадете притежаваното от Вашето предприятие криптовалута, то тогава бартерната сделка (размяната на стоките) ще доведе до признаване на приходи от продажби по реда на точка 3.4 от СС 18 и предприятието ще състави следните счетоводни записвания:
Дебит сметка Клиенти - 2370 лева.
Кредит сметка Приходи от продажба на стоки - 2370 лева.
Уреждането на двете насрещни вземания и задължения ще изисква съставянето на счетоводното записване:
Дебит сметка Доставчици - 2370 лева.
Кредит сметка Клиенти - 2370 лева.
В резултат на обстоятелството, че „продавайки“ криптовалутата за 2370 лева по повод плащането към доставчик и отписване на нейната балансова стойност в размер на 2000 лева, дружеството ще реализира печалба от продажбата на стоката (криптовалутата) в размер на 370 лева, за което следва да се състави следното счетоводно записване:
Дебит сметка Приходи от продажба на стоки - 2370 лева.
Кредит сметка Дебит сметка Стоки - 2000 лева.
Аналитична подсметка – съответната криптовалута по вид и стойност
Кредит сметка Печалби и загуби от текущата година - 370 лева.
По отношение регистрирането в платформа за търговия с криптовалути, не е необходимо да правите някакво уведомление в НАП.
В приложимите МСФО също няма конкретна постановка за това как следва да се отчитат криптовалутите. Въпреки това Съветътt по МСС (СМСС) e взел решение на заседание на КРМСФО на 12.06.2019 година, публикувано в официалния бюлетин на КРМСФО, според което възможното счетоводно отчитане и представяне на криптовалутите във финансовите отчети по МСФО следва да бъде:
- Като материален запас (стоки); или
- Като нематериален актив.
С цел уеднаквяване на счетоводната практика, КРМСФО е публикувало тълкувателно решение, според което криптовалутите, държани от предприятието с цел продажба в нормалния ход на стопанската дейност, следва да се отчитат като материални запаси. Във всички останали случаи притежаваните криптовалути трябва да се отчитат като нематериален актив.
Конкретно във Вашия случай, след като намерението на предприятието е да купува и продава криптовалути с оглед уреждане на вземания и задължения с контрагенти (клиенти и доставчици), то счетоводното им представяне следва да бъде като стоки. Това означава, че същите няма да се отчитат по справедливи стойности в резултат на промяната на тяхната стойност, като единствено биха подлежали на обезценка, ако тяхната балансова стойност към датата на ГФО е по-висока от нетната им реализируема стойност (пазарната им стойност към 31 декември).
При ползването им като разменно средство срещу стоки и/или услуги, тяхното отчитане следва да бъде идентично при размяна (бартер) на несходни стоки. Това означава, че подобна сделка ще изисква признаването на приходи по реда на точка 3.4 от СС 18 – Приходи.
Пример: Вашето предприятие е закупило определено количество криптовалута на цена от 2000 лева. Признаването като стока ще стане посредством следното счетоводно записване:
Дебит сметка Стоки - 2000 лева.
Аналитична подсметка – съответната криптовалута по вид и стойност
Кредит сметка Парични средства - 2000 лева.
В последствие предприятието закупува стоки и/или услуги от доставчик за сумата от 2370 лева и отчита покупката като задължение към своя контрагент посредством следното счетоводно записване:
Дебит сметка Стоки / Услуги - 2370 лева.
Кредит сметка Доставчици - 2370 лева.
При условие че за заплащането на покупката е достатъчно да продадете притежаваното от Вашето предприятие криптовалута, то тогава бартерната сделка (размяната на стоките) ще доведе до признаване на приходи от продажби по реда на точка 3.4 от СС 18 и предприятието ще състави следните счетоводни записвания:
Дебит сметка Клиенти - 2370 лева.
Кредит сметка Приходи от продажба на стоки - 2370 лева.
Уреждането на двете насрещни вземания и задължения ще изисква съставянето на счетоводното записване:
Дебит сметка Доставчици - 2370 лева.
Кредит сметка Клиенти - 2370 лева.
В резултат на обстоятелството, че „продавайки“ криптовалутата за 2370 лева по повод плащането към доставчик и отписване на нейната балансова стойност в размер на 2000 лева, дружеството ще реализира печалба от продажбата на стоката (криптовалутата) в размер на 370 лева, за което следва да се състави следното счетоводно записване:
Дебит сметка Приходи от продажба на стоки - 2370 лева.
Кредит сметка Дебит сметка Стоки - 2000 лева.
Аналитична подсметка – съответната криптовалута по вид и стойност
Кредит сметка Печалби и загуби от текущата година - 370 лева.
По отношение регистрирането в платформа за търговия с криптовалути, не е необходимо да правите някакво уведомление в НАП.
БЕЗПЛАТНО приложение portalschetovodstvo.bg

Бъдете в крак с всички решения, предложени от специалистите.
Абонирайте се сега в бюлетина на PortalSchetovodstvo.bg и получете специалния PDF "15 експертни решения на казуси от счетоводната практика"!
Подобни статии от категория Счетоводно отчитане
25Септ2023
Осчетоводяване на плащания във връзка с корекция на данъчни декларации за минали години
от Христо Досев
на 25 Септ 2023
15Авг2023
Третиране на сума по договор с предстоящо неизпълнение, начислена в ГДД за 2022 г.
от Христо Досев
на 15 Авг 2023
27Юли2023
Отчитане на приходи и разходи по експлоатация на фотоволтаична система
от Алиция Профирова
на 27 Юли 2023
27Юли2023
Счетоводно отчитане във връзка с ФЕЦ и плащане на такси
от проф. д-р Стоян Дурин
на 27 Юли 2023
17Юли2023
Счетоводни записвания за отразяване на приход от застраховка на катастрофирал лизингов автомобил
от Христо Досев
на 17 Юли 2023