Вие сте тук: Данъчно облагане и такси СИДДО Данък при източника при получаване на консултантска услуга от шотландско лице

Данък при източника при получаване на консултантска услуга от шотландско лице

Отговор, предоставен от
Елена Илиева

на 14 Юли 2023

Tags: данък при източникаСИДДОдоходи

Въпрос:

➤ Българско дружество получава консултантска услуга от чуждестранно дружество от Обединеното кралство (UK), Шотландия, която включва посещение и поемане на всички разходи по престоя на техен специалист в България с цел оглед, консултация и даване на становище по бъдещ ремонт и реконструкция на инсталация в българско дружество. Според нас попадаме в обхвата на определението за технически услуги в частта – „всякакви услуги от консултантско естество“. Чуждестранното дружество няма място на стопанска дейност в страната (Република България). Какво задължение възниква за българското дружество във връзка с получаване на описаната услуга от гл.т. на данък при източника? Трябва ли да се удържи данък при източника или има освобождаване по СИДДО с Великобритания? Какви са стъпките по прилагане на СИДДО, евентуално?

Отговор:

Съгласно чл. 12, ал. 5, т. 4 и чл. 195, ал. 1 от ЗКПО доходите на чуждестранни юридически лица от възнаграждения за технически услуги от източник в България се облагат с данък при източника. Съгласно § 1, т. 9 от ДР на ЗКПО „възнаграждения за технически услуги" са плащанията с източник Република България за монтаж или инсталиране на материални активи, както и всякакви услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице. За целите на разпоредбата консултантските услуги представляват дейност, при която изпълнителят използва специфични знания и умения, за да реши проблем на възложителя, извършвайки анализ и давайки препоръки, съвети, напътствия и под. Описаното във въпроса предполага, че възнаграждението попада в обхвата на техническите услуги и е облагаемо с данък при източника по чл. 195, ал. 1 от ЗКПО, като в този случай е приложима и СИДДО между България и Великобритания.

В чл. 12 от спогодбата се съдържа определение за авторски и лицензионни възнаграждения, което не включва технически услуги и възнагражденията за такива услуги попадат в обхвата на чл. 7 „Печалби от стопанска дейност". Съгласно чл. 7, ал. 1 печалбите на предприятие на едната договаряща държава се облагат само в тази държава, освен ако предприятието не извършва стопанска дейност в другата договаряща държава чрез място на стопанска дейност, намиращо се там. След като шотландското дружество не извършва услугата чрез място на стопанска дейност в България, доходът е облагаем изцяло в Шотландия и не следва да се удържа данък при източника в България.

Процедурата за прилагане на СИДДО е разписана в глава 16, раздел ІІІ (членове от 135 до 142) от ДОПК. Съгласно чл. 137, ал. 1 от ДОПК основанията за прилагане на СИДДО (обстоятелствата по чл. 136) се посочват от чуждестранното лице в искане по образец, утвърден от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите. Образците на документите са публикувани на Интернет страницата на НАП, на този адрес: nra.bg/wps/portal/nra/documents/hiddenfloder1/862dd8b0-a5d1-405b-bee3-d270424f6fef

Към искането се прилагат и писмени доказателства относно вида, основанието за реализиране и размера на съответния доход (чл. 138 от ДОПК). Данъчните преференции се прилагат след получаване от НАП на становище за наличие на основания за прилагане на СИДДО.

В чл. 142 от ДОПК е предвидена опростена процедура. Когато платец начислява на чуждестранно лице доходи от източник в страната с общ размер до 500000 лв. годишно, обстоятелствата по чл. 136 се удостоверяват пред платеца на дохода. В този случай искане по чл. 137, ал. 1 не се подава. Пакетът документи, посочени по-горе, се представят пред платеца на дохода, а пред НАП се представят при извършване от тяхна страна на проверка или ревизия. Когато се прилага особеният ред за удостоверяване на обстоятелствата по чл. 142 от ДОПК, т.е. документите се представят само пред платеца на дохода, до 31 март на следващата година платецът на дохода подава декларация по чл. 142, ал. 5 от ДОПК.