Третиране на бракуване на консумативи

За унищожените и бракувани стоково-материални запаси, за които са изминали 5 години от началото на годината, в която е упражнено правото на приспадане на данъчен кредит при тяхното придобиване, на основание чл. 80, ал. 1, т. 4, буква „а“ от ЗДДС не се прави корекция на ползваният като данъчен кредит ДДС. Тоест независимо от обстоятелството, че за съответните материални запаси, които дружеството бракува, сте приспаднали данъчен кредит при тяхното придобиване, след като са изминали 5 години от началото на годината, през която сте упражнили правото си на данъчен кредит, няма да имате задължението да начислявате ДДС под формата на корекции на ползваният ДДС като данъчен кредит.

Що се касае до признаването на счетоводно отчетеният разход за брак на стоково-материалните запаси като данъчен разход по реда на ЗКПО следва да знаете, че същите се регулират по реда на чл. 28 от материалния данъчен закон.

Съгласно изискванията на чл. 28, ал. 2 от ЗКПО, не се признават за данъчни цели счетоводните разходи от липси и брак на материални запаси.

Тоест съгласно общите изисквания на ЗКПО, разходите за бракуването на материалните запаси няма да бъдат признати като данъчен разход и същите ще представляват данъчна постоянна разлика. При определени условия, изрично изброени в чл. 28, ал. 3 от ЗКПО, разходите за брак биха били признати за данъчни цели, ако попадат в поне една, от изброените хипотези по-долу:
- Разходите се дължат на технологичен брак или промяна на физико-химичните свойства, установени с нормативен акт или с фирмени стандарти, когато не е налице нормативен акт, и в обичайните за съответната дейност размери (чл. 28, ал. 3, т. 2 от ЗКПО);
- Разходите за брак се дължат на изтичане срока на годност съгласно нормативен акт или фирмени стандарти, когато не е налице нормативен акт, и в обичайните за съответната дейност размери (чл. 28, ал. 3, т. 3 от ЗКПО);
- Разходите за брак се държат на непреодолима сила (чл. 28, ал. 3, т. 1 от ЗКПО).

Доколкото в описаната от Вас фактическа обстановка става въпрос за морално остарели материали, които не се вписват вече в съвременните производствени процеси, то брака на същите не би попаднал в нито една от изброените 3 хипотези на чл. 28, ал. 3 от ЗКПО, поради което счетоводно отчетеният разход за брак няма да се признае за целите на ЗКПО в годината на неговото счетоводно отчитане и при изготвяне на вашата ГДД по чл. 92, ал. 1 от ЗКПО, съответният счетоводен разход следва да се посочи в посока увеличение, с оглед определянето на данъчния финансов резултат на предприятието за съответния период.

Съвсем нормално е стоково-материалните запаси да се отчитат в едни мерни единици – бройки, линейни метри, квадратни метри, но когато същите се унищожават и предават на вторични суровини, предприятието ще отчете счетоводен приход от тяхната продажба измерен в друга мерна единица, а именно в килограми. В този смисъл за документалната обоснованост на бракуването на материалите следва да съставите акт за бракуване на материалите, в която да посочите причините за брака, точно и ясно да опишете количествата и вида на материалите (според счетоводната система на предприятието), от които вече няма да очаквате бъдещи икономически ползи, реда на унищожаване на активите и съответно начина на реализиране на полезните отпадъци (продажбата им на вторични суровини). Кантарната бележка която ще получите от предприятието, занимаващо се с изкупуване на отпадъци от черни и цветни метали, ще служи като доказателство за унищожените материали и като база за надеждна оценка на приходите от продажба, които трябва да признаете в резултат на бракуването на материалите.