Самоначисляване на ДДС във връзка с фактура за префактуриране на пътни разходи по обучение

За да стане данъкът изискуем от получателя на услугата, чл. 82, ал. 2, т. 3 от закона поставя няколко условия, а именно:
- доставчикът да е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната;
- доставката да е с място на изпълнение на територията на страната;
- доставката да е облагаема.
 
В случая става въпрос за доставчици физически лица, неустановени в страната. Това, че са физически лица, обаче, не ги прави автоматично данъчно незадължени лица. Съгласно чл. 3, ал. 2 изречение второ от ЗДДС независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Това, че получавате фактури от тези лица, говори по-скоро, че действат като данъчно задължени лица.

Без да коментирам самото префактуриране като допустимо или не, трябва да уточните дали префактурирането на транспортните разходи е еднократна услуга за физическото лице от Канада или това е част от независимата му икономическа дейност. Физическото лице от Сърбия явно има качеството на данъчно задължено лице, тъй като обучението е продължителен процес и не може да се тълкува, че е еднократно.

Ако и двете лица са данъчно задължени, тогава трябва да се провери мястото на изпълнение на доставките.

Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 2 от закона, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се извършва пътническия транспорт, пропорционално на реализирания пробег. Ако пътническият транспорт е с маршрут Канада – Германия и обратно, то този транспорт е изцяло извън страната и съгласно чл 86 ал 3 от ЗДДС доставката е необлагаема. За да докажете обаче, че става въпрос за пътнически превоз, а не някаква друга услуга, трябва да имате доказателства за това – билет и бордна карта например.
 
Мястото на изпълнение на услугата обучение ще се определи по реда на чл 21 ал 2 от ЗДДС и ще е там, където получателят извършва своята независима икономическа дейност, т.е. в България.

Обучението по чл. 41 от закона е освободена доставка, само ако е предоставена от изброените български институции. Това означава, че обучението, предоставено от други лица, не се счита за освободена доставка и е облагаема.

Ето защо, за услугата обучение, всички условия на чл. 82, ал. 2, т. 3 ще са изпълнени и данъкът ще е изискуем от българската фирма. Това означава, че трябва да си самоначислите данъка с протокол по чл. 117 и да  го отразите в дневника за продажби.
 

С уважение:

Още за самоначисляване на ДДС:

Нормативна рамка

ЗДДС