Нулева ДДС ставка във фактури за адвокатски консултации за чуждестранни ФЛ

Определянето на данъчният режим на облагане на предоставяните услуги зависи от мястото на тяхното изпълнение. В нашия ЗДДС мястото на изпълнение на доставката на услуга се определя с нормативните текстове на Глава първа от Част втора на ЗДДС. В случаите когато получателя на услугата (клиентите на адвокатското дружество) са данъчно незадължени лица, чл. 21, ал. 1 от ЗДДС регламентира, че мястото на изпълнение на предоставената услуга е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Тоест независимо дали получатели на услугата са физически лица (данъчно незадължени), установени в България, в Европейския съюз или извън Европейския съюз, мястото на изпълнение на предоставената услуга ще е там, където е установен доставчикът – тоест в България. Това означава, че когато Вашето дружество предоставя услуги с място на изпълнение на територията на страната, същото следва да начислява ДДС за облагаемите доставки, респективно следва да не начислява ДДС при извършване на освободени доставки.

Освободените доставки са регламентирани в Глава четвърта от Част втора на материалния данъчен закон. Като такива ЗДДС определя доставките, свързани със: здравеопазване; социални грижи и осигуряване; образование, спорт или физическо възпитание; култура; вероизповедания; нестопански характер; земя и сгради[1]; финансови услуги; застрахователни услуги, хазарт; доставка на пощенски марки и пощенски услуги; доставка на стоки или услуги, за които не е ползван данъчен кредит, тъй като ЗДДС не позволява приспадане на данъчния кредит. Доколкото адвокатските консултации не попадат в обхвата на нито една изброена по-горе освободена доставка можем да заключим, че предоставените от вашето дружество услуги са облагаеми и след като по реда на чл 21 ал 1 от ЗДДС мястото на изпълнение се определя на територията на страната, тъй като получатели на услугата са данъчно незадължени физически лица (установени в България, в ЕС или извън ЕС), Вие следва да начислявате дължимият 20% ДДС при възникване на данъчното събитие или при изискуемостта на данъка съгласно общите изисквания на ЗДДС.

В случаите когато получатели на услугата са данъчно задължени лица, мястото на изпълнение на услугата ще се определи по реда на чл 21 ал 1 от ЗДДС. Съгласно цитираната данъчна норма, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Тоест ако предоставяте услуги на данъчно задължени лица, установени в ЕС или извън ЕС, то тогава мястото на изпълнение на услугата ще бъде извън територията на България, след като тези данъчно задължени лица са установени извън страната. В подобна хипотеза, при издаване на данъчен документ за предоставената услуга, представляваща облагаема доставка по реда на ЗДДС, следва да се съобразите с изискванията на чл. 25, ал. 6, т. 2  от закона, според който на датата на възникване на данъчното събитие, за доставчика възниква основание от освобождаване от начисляване на данък. Ето защо, спазвайки изискванията на чл. 79, ал. 2, т. 3 от ППЗДДС, при извършване на услуги в полза на данъчно задължени лица, установени извън територията на страната (без оглед на това, дали са установени в ЕС или извън ЕС), като основание за неначисляване на данък по извършената облагаема доставка следва да впишете „чл. 21, ал. 2 от ЗДДС“, както и текста „обратно начисляване“, тъй като в случая данъка ще се начисли от самият получател на услугата.
 
В действителност, съгласно изискванията на чл. 21, ал. 6 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където това лице е установено, има постоянен адрес или обичайно пребиваване. Съгласно дефиницията на понятието, дадена в § 1, т. 14 от ДР на ЗДДС, "Услуги, извършени по електронен път" са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.

По силата на член 7, ал. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност понятието „услуги, предоставяни по електронен път“ съгласно Директива 2006/112/ЕО, включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, както и които се предоставят по принцип автоматизирано — предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии. Доколкото адвокатските консултации не биха могли да се предоставят автоматично и при минимална намеса на човешкия фактор, фактът, че същите се предоставят по електронна поща или електронна комуникация, сам по себе си не означава, че представляват услуги, предоставени по електронен път. Ето защо смятаме, че въпросната норма на чл. 21, ал. 6 от ЗДДС в случая е неприложима и няма да е налице задължение за регистрация на предприятието в режима на извършване на услуги, предоставяни по електронен път.


________________________________

[1] При определени условия доставките със земя и сгради могат да бъдат и облагаеми.