Последно актуализиран на 27 Юли 2024 Начисляване на ДДС при монтаж на съоръжение у нас за шведски клиент
Отговор, предоставен отЕлена Илиева
на 18 Окт 2023
Въпрос:
➤ Шведски клиент, регистриран по ДДС в Швеция, възлага с договор на български доставчик да монтира съоръжение в завод в България. Съоръжението ще бъде трайно прикрепено към оборудването в завода. Следва ли българският доставчик да начисли ДДС за монтажа на изделието? Може ли това да се тълкува като услуга, свързана с недвижим имот и българският доставчик да е длъжен да начисли ДДС в издадените фактури, съгласно чл. 21, ал. 4 от ЗДДС?
Отговор:
Съгласно чл. 31а, § 2, буква „м" от Регламент 2011/282/ЕС инсталирането или сглобяването на машини или оборудване, които при инсталирането или сглобяването им се определят като недвижими имоти, представлява услуга, свързана с недвижим имот. Следователно, за правилното определяне мястото на изпълнение на услугата е необходимо да се определи, дали въпросното съоръжение представлява недвижим имот за целите на ДДС.
Определението за недвижим имот в § 1, т. 82 от ЗДДС препраща директно към текста на чл. 13б от Регламент 2011/282/ЕС, съгласно който за целите на прилагането на Директива 2006/112/ЕО за „недвижим имот" се счита:
- всеки елемент, който е монтиран и съставлява неразделна част от сграда или конструкция и без който съответната сграда или конструкция би била недовършена, като врати, прозорци, покриви, стълбища и асансьори (буква „в");
- всеки елемент, оборудване или машина, трайно монтирани в сграда или конструкция, които не могат да бъдат премествани, без да бъде разрушена или променена сградата или конструкцията (буква „г").
Подробни разяснения относно прилагането на тези разпоредби се съдържат в обяснителните бележки на Европейската комисия, издадени във връзка с промените в регламента. Бележките нямат задължителен характер, но дават изключително полезни насоки относно тълкуването на разпоредбите.
В приложното поле на чл. 13б, буква „в" попадат елементи, които са монтирани в сграда и представляват неразделна част от нея. Използването и предназначението на постройката определя кои елементи съставляват неразделна част от нея. При определени обстоятелства могат да бъдат необходими специфични елементи, за да стане сградата или конструкцията подходяща за своето конкретно използване (например система за отвеждане на дим във фабрика, елементи за защита в затвор) и в този смисъл трябва да се провери дали при липсата на тези елементи (т.е. ако те бъдат отстранени) естеството на самата сграда или конструкция би се променило така, че тя да не може да се използва по проектното си предназначение.
Що се отнася до специални конструкции, решаващо при заключението, че даден елемент съставлява неразделна част от конструкцията, е това дали монтирането на този елемент е от съществено значение или е много необходимо, за да се определи този тип конструкция като такъв. Такъв би бил случаят, когато без този елемент конструкцията би била непригодна. Елемент, монтиран в сграда или конструкция, би се считал за съставляващ неразделна част от нея, когато допринася за довършването на сградата или конструкцията според характеристиките, обикновено свързани със сграда или конструкция, или според предназначението ѝ.
Въпреки това елементи, оборудване или машини, дори да са прикрепени към сградата или конструкцията, които не губят своя индивидуален характер или структурна цялост, са просто оборудване в сграда или конструкция, която остава довършена и без тези елементи. Независимо от това тези елементи биха могли да се считат за недвижим имот, ако тяхното отстраняване би довело до разрушаване или промяна на сградата или конструкцията, в която са монтирани, по смисъла на член 13б, буква г). Смисълът на тази разпоредба е, че всеки елемент, който иначе би бил движима вещ, се счита за недвижим имот единствено поради факта, че е трайно монтиран в сграда или конструкция по такъв начин, че не може да бъде преместван, без да бъде разрушена или променена сградата или конструкцията.
Изразът „трайно монтирани" се отнася до елементи, които са монтирани, за да служат на конкретна цел в сграда или конструкция и които са предназначени да останат трайно или без промяна. Промишленото оборудване или машини имат икономически/ полезен живот, който е по-кратък от този на сградите или конструкциите, в които се използват. В този контекст „трайно" би означавало, че елементите се използват през определена продължителност от време в рамките на стопанската дейност, за целите на която са били придобити.
Думата „разрушаване" обхваща ситуации, при които сградата или конструкцията претърпява сериозни вреди или значително физическо изменение в резултат на преместването на трайно монтиран в нея елемент. Понятието не включва щети по сградата, представляващи само следи или белези, които могат лесно да бъдат отстранени (монтажни отвори и под.), но включва например необходимостта от разрушаване на стена или покрив, за да се отстрани въпросният елемент. Допълнителен признак за наличие на „разрушаване" може да бъде това дали преместването на елемента ще причини известно увреждане на самия елемент, например ако след преместването му елементът трябва да бъде ремонтиран, няма никаква стойност или не служи за нищо, или вече не е със същото предназначение. За да попада в приложното поле на член 13б, буква г), прикрепянето на елемента към сградата или конструкцията трябва да бъде достатъчно здраво, за да се създаде едно цяло, което изпълнява специфична функция, независима от сградата, и чието преместване би причинило значителни щети на сградата или конструкцията и евентуално и на самия преместен елемент.
Ако съгласно представените по-горе характеристики съоръжението представлява недвижим имот по смисъла на ЗДДС и Регламент 2011/282/ЕС, то услугата по монтажа му е услуга, свързана с недвижим имот и мястото на изпълнение се определя по реда на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС.
Определението за недвижим имот в § 1, т. 82 от ЗДДС препраща директно към текста на чл. 13б от Регламент 2011/282/ЕС, съгласно който за целите на прилагането на Директива 2006/112/ЕО за „недвижим имот" се счита:
- всеки елемент, който е монтиран и съставлява неразделна част от сграда или конструкция и без който съответната сграда или конструкция би била недовършена, като врати, прозорци, покриви, стълбища и асансьори (буква „в");
- всеки елемент, оборудване или машина, трайно монтирани в сграда или конструкция, които не могат да бъдат премествани, без да бъде разрушена или променена сградата или конструкцията (буква „г").
Подробни разяснения относно прилагането на тези разпоредби се съдържат в обяснителните бележки на Европейската комисия, издадени във връзка с промените в регламента. Бележките нямат задължителен характер, но дават изключително полезни насоки относно тълкуването на разпоредбите.
В приложното поле на чл. 13б, буква „в" попадат елементи, които са монтирани в сграда и представляват неразделна част от нея. Използването и предназначението на постройката определя кои елементи съставляват неразделна част от нея. При определени обстоятелства могат да бъдат необходими специфични елементи, за да стане сградата или конструкцията подходяща за своето конкретно използване (например система за отвеждане на дим във фабрика, елементи за защита в затвор) и в този смисъл трябва да се провери дали при липсата на тези елементи (т.е. ако те бъдат отстранени) естеството на самата сграда или конструкция би се променило така, че тя да не може да се използва по проектното си предназначение.
Що се отнася до специални конструкции, решаващо при заключението, че даден елемент съставлява неразделна част от конструкцията, е това дали монтирането на този елемент е от съществено значение или е много необходимо, за да се определи този тип конструкция като такъв. Такъв би бил случаят, когато без този елемент конструкцията би била непригодна. Елемент, монтиран в сграда или конструкция, би се считал за съставляващ неразделна част от нея, когато допринася за довършването на сградата или конструкцията според характеристиките, обикновено свързани със сграда или конструкция, или според предназначението ѝ.
Въпреки това елементи, оборудване или машини, дори да са прикрепени към сградата или конструкцията, които не губят своя индивидуален характер или структурна цялост, са просто оборудване в сграда или конструкция, която остава довършена и без тези елементи. Независимо от това тези елементи биха могли да се считат за недвижим имот, ако тяхното отстраняване би довело до разрушаване или промяна на сградата или конструкцията, в която са монтирани, по смисъла на член 13б, буква г). Смисълът на тази разпоредба е, че всеки елемент, който иначе би бил движима вещ, се счита за недвижим имот единствено поради факта, че е трайно монтиран в сграда или конструкция по такъв начин, че не може да бъде преместван, без да бъде разрушена или променена сградата или конструкцията.
Изразът „трайно монтирани" се отнася до елементи, които са монтирани, за да служат на конкретна цел в сграда или конструкция и които са предназначени да останат трайно или без промяна. Промишленото оборудване или машини имат икономически/ полезен живот, който е по-кратък от този на сградите или конструкциите, в които се използват. В този контекст „трайно" би означавало, че елементите се използват през определена продължителност от време в рамките на стопанската дейност, за целите на която са били придобити.
Думата „разрушаване" обхваща ситуации, при които сградата или конструкцията претърпява сериозни вреди или значително физическо изменение в резултат на преместването на трайно монтиран в нея елемент. Понятието не включва щети по сградата, представляващи само следи или белези, които могат лесно да бъдат отстранени (монтажни отвори и под.), но включва например необходимостта от разрушаване на стена или покрив, за да се отстрани въпросният елемент. Допълнителен признак за наличие на „разрушаване" може да бъде това дали преместването на елемента ще причини известно увреждане на самия елемент, например ако след преместването му елементът трябва да бъде ремонтиран, няма никаква стойност или не служи за нищо, или вече не е със същото предназначение. За да попада в приложното поле на член 13б, буква г), прикрепянето на елемента към сградата или конструкцията трябва да бъде достатъчно здраво, за да се създаде едно цяло, което изпълнява специфична функция, независима от сградата, и чието преместване би причинило значителни щети на сградата или конструкцията и евентуално и на самия преместен елемент.
Ако съгласно представените по-горе характеристики съоръжението представлява недвижим имот по смисъла на ЗДДС и Регламент 2011/282/ЕС, то услугата по монтажа му е услуга, свързана с недвижим имот и мястото на изпълнение се определя по реда на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС.
БЕЗПЛАТНО приложение portalschetovodstvo.bg
Бъдете в крак с всички решения, предложени от специалистите.
Абонирайте се сега в бюлетина на PortalSchetovodstvo.bg и получете специалния PDF "15 експертни решения на казуси от счетоводната практика"!
Подобни статии от категория ЗДДС
26Юли2024
Начисляване на ДДС при предоставяне на услуги по ремонт на машини за румънска фирма
от Ели Марова
на 26 Юли 2024
26Юли2024
Регистрация по ДДС за фирма, която ще внася и продава турски парфюми
от Ели Марова
на 26 Юли 2024
17Юли2024
Дължимост на ДДС за обезценени стоки при дерегистрация на дружество
от Ели Марова
на 17 Юли 2024
16Юли2024
Отразяване на фактури за услуги, предоставени от САЩ и ЕС
от Ели Марова
на 16 Юли 2024