Последно актуализиран на 13 Юни 2025 Инвестиране на преотстъпен корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО от дружество земеделски производител
Отговор, предоставен отЕлена Илиева
на 08 Септ 2023
Въпрос:
➤ Дружество, регистрирано като земеделски производител, преотстъпва корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО за 2022 г. Данъкът следва да се инвестира до края на 2023 г. в нова земеделска техника. За тази цел дружеството закупува специализирана сондажна помпа за изпомпване на вода от кладенец. Фирмата има регистрирани три кладенеца и съответно издадени разрешителни за сондаж на вода към Басейнова дирекция Черноморски регион, гр. Варна. Помпата се инсталира в обща сондажна система с тръби и водомер към единия кладенец, която е заведена по сметка 204 - съоръжения. От кладенеца се черпи вода за напояване на ок. 80 дка със зеленчукови култури - пипер, патладжан. Водата от кладенците се използва единствено за напояване на собствени земеделски площи и в този смисъл е пряко свързана с производство на земеделска продукция. Отговаря ли помпата и/или съответно съоръжението за сондаж помпа, тръби, водомер на дефиницията за нова земеделска техника и може ли да се използва за инвестиране на преотстъпения данък в контекста на чл. 189б от ЗКПО?
Отговор:
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването. Съгласно § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО „земеделска техника" за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
Видно от текста на определението, за да се включат в обхвата на „земеделска техника" за целите на преотстъпването на корпоративен данък, е необходимо придобитите активи да отговарят едновременно на следните две условия:
- да попадат в една от посочените категории - самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
- да се използват в земеделието.
Първото условие не поражда особени съмнения и в случая смятам, че е изпълнено. Второто условие обхваща активи, които намират преимуществено приложение в земеделието, т.е. активи, които обичайно се използват в първичното производство на продукти, посочени в Приложение І към ДФЕС. В това число се включват и активи, които могат да се придобиват/изграждат отделно от сгради или съоръжения, предназначени за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция, и които, макар да са с широко приложение, са с такова естество, че без тях сградата или съоръжението не могат да изпълняват функционалното си предназначение. Едновременно с това, за да се приеме, че въпросните активи с широко приложение ще изпълняват изискването за инвестиране на преотстъпения данък, те следва да са предназначени и фактически да обслужват единствено сградата или съоръжението, което се използва в дейността, за която се преотстъпва корпоративен данък (изх. № № М-94-Г-432/25.11.2015 г., ЦУ на НАП).
Предвид описаното във въпроса и изложените по-горе аргументи, застъпени в административната практика на НАП, считаме, че сондажната помпа изпълнява и второто условие и може да се ползва за целите на преотстъпването. Ако имате съмнения, а и за Ваша по-голяма правна сигурност бихме могли да препоръчаме да изпратите писмено запитване до НАП, в което максимално точно да опишете вида и параметрите на закупения актив, който възнамерявате да ползвате за целите на преотстъпването.
Видно от текста на определението, за да се включат в обхвата на „земеделска техника" за целите на преотстъпването на корпоративен данък, е необходимо придобитите активи да отговарят едновременно на следните две условия:
- да попадат в една от посочените категории - самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
- да се използват в земеделието.
Първото условие не поражда особени съмнения и в случая смятам, че е изпълнено. Второто условие обхваща активи, които намират преимуществено приложение в земеделието, т.е. активи, които обичайно се използват в първичното производство на продукти, посочени в Приложение І към ДФЕС. В това число се включват и активи, които могат да се придобиват/изграждат отделно от сгради или съоръжения, предназначени за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция, и които, макар да са с широко приложение, са с такова естество, че без тях сградата или съоръжението не могат да изпълняват функционалното си предназначение. Едновременно с това, за да се приеме, че въпросните активи с широко приложение ще изпълняват изискването за инвестиране на преотстъпения данък, те следва да са предназначени и фактически да обслужват единствено сградата или съоръжението, което се използва в дейността, за която се преотстъпва корпоративен данък (изх. № № М-94-Г-432/25.11.2015 г., ЦУ на НАП).
Предвид описаното във въпроса и изложените по-горе аргументи, застъпени в административната практика на НАП, считаме, че сондажната помпа изпълнява и второто условие и може да се ползва за целите на преотстъпването. Ако имате съмнения, а и за Ваша по-голяма правна сигурност бихме могли да препоръчаме да изпратите писмено запитване до НАП, в което максимално точно да опишете вида и параметрите на закупения актив, който възнамерявате да ползвате за целите на преотстъпването.
БЕЗПЛАТНО приложение portalschetovodstvo.bg
Бъдете в крак с всички решения, предложени от специалистите.
Абонирайте се сега в бюлетина на PortalSchetovodstvo.bg и получете специалния PDF "Счетоводство и данъци: 17 експертни становища"!
Подобни статии от категория ЗКПО
27Май2025
Прилагане на СИДДО и задължения по чл. 142 от ЗКПО при доставка на машина от Китай
от Теодоси Георгиев
на 27 Май 2025
17Апр2025
Счетоводно и данъчно третиране на безвъзмездно учредено право на строеж от ЕТ към собствено дружество
от Бойко Костов
на 17 Апр 2025
04Апр2025
Класификация на кофражно оборудване и фасадно скеле за счетоводни и данъчни цели
от Елена Илиева
на 04 Апр 2025
26Февр2025
Право на преотстъпен данък при предоставяне на стипендия за дъщеря на управител
от Елена Илиева
на 26 Февр 2025