Последно актуализиран на 24 Септември 2023 Инвестиране на преотстъпен корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО от дружество земеделски производител
Отговор, предоставен отЕлена Илиева
на 08 Септ 2023
Въпрос:
➤ Дружество, регистрирано като земеделски производител, преотстъпва корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО за 2022 г. Данъкът следва да се инвестира до края на 2023 г. в нова земеделска техника. За тази цел дружеството закупува специализирана сондажна помпа за изпомпване на вода от кладенец. Фирмата има регистрирани три кладенеца и съответно издадени разрешителни за сондаж на вода към Басейнова дирекция Черноморски регион, гр. Варна. Помпата се инсталира в обща сондажна система с тръби и водомер към единия кладенец, която е заведена по сметка 204 - съоръжения. От кладенеца се черпи вода за напояване на ок. 80 дка със зеленчукови култури - пипер, патладжан. Водата от кладенците се използва единствено за напояване на собствени земеделски площи и в този смисъл е пряко свързана с производство на земеделска продукция. Отговаря ли помпата и/или съответно съоръжението за сондаж помпа, тръби, водомер на дефиницията за нова земеделска техника и може ли да се използва за инвестиране на преотстъпения данък в контекста на чл. 189б от ЗКПО?
Отговор:
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването. Съгласно § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО „земеделска техника" за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
Видно от текста на определението, за да се включат в обхвата на „земеделска техника" за целите на преотстъпването на корпоративен данък, е необходимо придобитите активи да отговарят едновременно на следните две условия:
- да попадат в една от посочените категории - самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
- да се използват в земеделието.
Първото условие не поражда особени съмнения и в случая смятам, че е изпълнено. Второто условие обхваща активи, които намират преимуществено приложение в земеделието, т.е. активи, които обичайно се използват в първичното производство на продукти, посочени в Приложение І към ДФЕС. В това число се включват и активи, които могат да се придобиват/изграждат отделно от сгради или съоръжения, предназначени за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция, и които, макар да са с широко приложение, са с такова естество, че без тях сградата или съоръжението не могат да изпълняват функционалното си предназначение. Едновременно с това, за да се приеме, че въпросните активи с широко приложение ще изпълняват изискването за инвестиране на преотстъпения данък, те следва да са предназначени и фактически да обслужват единствено сградата или съоръжението, което се използва в дейността, за която се преотстъпва корпоративен данък (изх. № № М-94-Г-432/25.11.2015 г., ЦУ на НАП).
Предвид описаното във въпроса и изложените по-горе аргументи, застъпени в административната практика на НАП, считаме, че сондажната помпа изпълнява и второто условие и може да се ползва за целите на преотстъпването. Ако имате съмнения, а и за Ваша по-голяма правна сигурност бихме могли да препоръчаме да изпратите писмено запитване до НАП, в което максимално точно да опишете вида и параметрите на закупения актив, който възнамерявате да ползвате за целите на преотстъпването.
Видно от текста на определението, за да се включат в обхвата на „земеделска техника" за целите на преотстъпването на корпоративен данък, е необходимо придобитите активи да отговарят едновременно на следните две условия:
- да попадат в една от посочените категории - самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
- да се използват в земеделието.
Първото условие не поражда особени съмнения и в случая смятам, че е изпълнено. Второто условие обхваща активи, които намират преимуществено приложение в земеделието, т.е. активи, които обичайно се използват в първичното производство на продукти, посочени в Приложение І към ДФЕС. В това число се включват и активи, които могат да се придобиват/изграждат отделно от сгради или съоръжения, предназначени за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция, и които, макар да са с широко приложение, са с такова естество, че без тях сградата или съоръжението не могат да изпълняват функционалното си предназначение. Едновременно с това, за да се приеме, че въпросните активи с широко приложение ще изпълняват изискването за инвестиране на преотстъпения данък, те следва да са предназначени и фактически да обслужват единствено сградата или съоръжението, което се използва в дейността, за която се преотстъпва корпоративен данък (изх. № № М-94-Г-432/25.11.2015 г., ЦУ на НАП).
Предвид описаното във въпроса и изложените по-горе аргументи, застъпени в административната практика на НАП, считаме, че сондажната помпа изпълнява и второто условие и може да се ползва за целите на преотстъпването. Ако имате съмнения, а и за Ваша по-голяма правна сигурност бихме могли да препоръчаме да изпратите писмено запитване до НАП, в което максимално точно да опишете вида и параметрите на закупения актив, който възнамерявате да ползвате за целите на преотстъпването.
БЕЗПЛАТНО приложение portalschetovodstvo.bg
Бъдете в крак с всички решения, предложени от специалистите.
Абонирайте се сега в бюлетина на PortalSchetovodstvo.bg и получете специалния PDF "15 експертни решения на казуси от счетоводната практика"!
Подобни статии от категория ЗКПО
08Авг2023
Категория данъчни амортизируеми активи, в която попадат мотоциклети и мотори
от Христо Досев
на 08 Авг 2023
04Авг2023
Начисляване на окончателен данък във връзка с ремонтна услуга, оказана от чуждестрано ЮЛ
от Христо Досев
на 04 Авг 2023
21Юли2023
Данък при източника върху комисиона на маркетингова агенция
от Елена Илиева
на 21 Юли 2023
14Юли2023
Автомобил със смесено ползване - преобразуване на резултат в ГДД, признаване на разход за амортизация
от Христо Досев
на 14 Юли 2023
08Юни2023
Закриване на вземане от собственик на ЕООД във връзка с осигурителни вноски
от Христо Досев
на 08 Юни 2023