Отчитане на кредитно известие за намаляване цена на фактурирана доставка от предходна година

Съгласно чл. 115 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата. При намаление на данъчната основа или при разваляне на доставки – кредитно известие.
 
За да се определят приложимите норми от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) по повод отчетената продажба през предходната година и настъпилите коригиращи събития през 2023 г., следва да се определи дали е налице счетоводна грешка, свързана с минал период по смисъла на Глава дванадесeта от ЗКПО или е налице приход/разход за текущия отчетен период.
 
Съгласно чл. 75 от ЗКПО „при откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с минали години, данъчните финансови резултати за съответните минали години се коригират съгласно изискванията на действащите през съответните минали години закони така, че все едно грешката не е била допусната”.
 
В ЗКПО не са определени понятията „събитие от минали години” и „счетоводни грешки”. В счетоводното законодателство също не е дадено определение за това какво следва да се разбира под „събитие от минали години”. В МСС 8 „Счетоводна политика, промени в приблизителните оценки и грешки” е дадено определение на понятието „грешка от минал период”. Това са „пропуски или неточно/ погрешно представяне и/или отчитане на финансовите отчети на предприятието за един или повече минали периоди, произтичащи от неизползване или неправилно използване на надеждна информация, която:
- е била налична към момента в който финансовите отчети за този период са били одобрени за публикуване; и
- е могла, при прилагане на разумни усилия да бъде получена и взета предвид при изготвянето и представянето на тези финансови отчети.

Тези грешки включват ефекти от математически грешки, грешки при прилагането на счетоводната политика, недоглеждане или неточно представяне на факти и измами.

В СС 8 – „Нетни печалби или загуби за периода, фундаментални грешки и промени на счетоводната политика” е определено понятието ”фундаментална грешка”.
 
В конкретния случай намалението на цената на фактурираната доставка договорено през текущата 2023 г. няма характер на счетоводна грешка и следва да се отчете като текущ разход при доставчика и текущ приход при получателя, които ще са данъчно признати.
 
С оглед определенията за приходи и разходи, съдържащи се в Общите разпоредби на НСС, а също и в съответствие със СС 18 Приходи счетоводните записи при доставчика и получателя за издаденото кредитно известие през 2023 г. биха могли да бъдат следните:
 
1. При доставчика:
Дт с/ка Разходи Х
Дт с/ка ДДС за внасяне Х
   Кт с/ка Клиенти Х
 
В случай че организацията на текущото счетоводство при доставчика изисква с/ка ДДС за внасяне да се води с чисти обороти за по-добра прецизност:
Дт с/ка ДДС за внасяне (Х)
   Кт с/ка ДДС за внасяне (Х)
 
2. При получателя:
   Кт с/ка Приходи Х
   Кт с/ка ДДС за възстановяване Х
Дт с/ка Доставчици Х

В случай че организацията на текущото счетоводство при получателя изисква с/ка ДДС за възстановяване да се води с чисти обороти за по-добра прецизност:
Дт с/ка ДДС за възстановяване (Х)
   Кт с/ка ДДС за възстановяване (Х)