Последно актуализиран на 19 Април 2024 Дължими данъци и счетоводно отчитане при продажба на ЕООД без основен капитал
Отговор, предоставен отХристо Досев
на 13 Февр 2023
Въпрос:
➤ Предстои продажба на ЕООД за 600 000 лева. Собственикът на ЕООД иска да продаде фирмата, не само дела си, който е 100% като съвкупност от права, задължения и фактически отношения по реда на чл. 15 от Търговския закон. Съдружникът остава собственик на капитала в размер на 5%. Фирмата няма основен капитал. Към датата на баланса предприятието отчита:
Актив: ДМА балансова стойност 100 хил. лв.; Вземания от клиенти и доставчици 186 хил. лв.
Пасив: Неразпределена печалба -32 хил.лв; Текуща загуба -223хил. лв.; Задължения към доставчици и клиенти 64 хил. лв.; Задължения за данъци 10 хил. лв.; Задължения за осигуровки 33 хил. лв.; Други задължения/към собственика/ 434 хил. лв.
Какви данъци се дължат от фирмата и как се определят? Продавачът като физическо лице дължи ли данък?
Актив: ДМА балансова стойност 100 хил. лв.; Вземания от клиенти и доставчици 186 хил. лв.
Пасив: Неразпределена печалба -32 хил.лв; Текуща загуба -223хил. лв.; Задължения към доставчици и клиенти 64 хил. лв.; Задължения за данъци 10 хил. лв.; Задължения за осигуровки 33 хил. лв.; Други задължения/към собственика/ 434 хил. лв.
Какви данъци се дължат от фирмата и как се определят? Продавачът като физическо лице дължи ли данък?
Отговор:
Продажбата на предприятието по реда на чл. 15 от Търговския закон като съвкупност от права, задължения и фактически отношения представлява сделка, при която дружеството не се прекратява – то остава в правния мир, но прехвърля своите активи и пасиви на купувача, а резултата от сделката следва да се включи в счетоводният финансов резултат на дружеството. Определянето на финансовия резултат от сделката – печалба или загуба се определя като разлика между получената продажна цена и нетните активи (активи минус пасиви) които се прехвърлят. В този смисъл предприятието отписва прехвърляните активи и прехвърляните пасиви и отчита разликата до продажната цена като текущи финансови приходи или финансови разходи.
В конкретното запитване продажната цена е в размер на 600 хил. лева; прехвърлените активи са в размер на 286 хил. лева (100 хил. лева ДМА + 186 хил. лв. Клиенти = 286 хил. лв. Активи), а прехвърляните пасиви са в размер на 541 хил. лева (64 хил. лв. Доставчици + 10 хил. лв. Данъци + 33 хил. лв. Осигуровки + 434 хил. лв. Други задължения = 541 хил. лв. Пасиви). Тоест срещу сумата от 600 хил. лева, дружеството прехвърля нетни активи в размер на -255 хил. лева (286 хил. лв. Активи – 541 хил. лв. Пасиви = -255 хил. лв. отрицателни нетни активи), поради което ще отчете финансов резултат печалба в размер на 855 хил. лева (600 хил. лв. –/-255 хил. лв./ = 855 хил. лв.).
Счетоводните записвания, които предприятието следва да направи във връзка с отчитане на сделката с предприятие по реда на чл. 15 от ТЗ в своите хронологични счетоводни регистри са следните:
За отписване на прехвърляните активи:
Дебит сметка Други дебитори и кредитори - 286 000 лева
Кредит сметка ДМА - 100 000 лева
Кредит сметка Клиенти - 186 000 лева
За отписване на прехвърляните пасиви:
Дебит сметка Доставчици - 64 000 лева
Дебит сметка Данъци - 10 000 лева
Дебит сметка Осигуровки - 33 000 лева
Дебит сметка Други задължения - 434 000 лева
Кредит сметка Други дебитори и кредитори - 541 000 лева
За отчитане на финансовият резултат от сделката:
Дебит сметка Парични средства - 600 000 лева
Дебит сметка Други дебитори и кредитори - 255 000 лева
Кредит сметка Други финансови приходи - 855 000 лева.
Така отчетената счетоводна печалба в размер на 855 хил. лева ще бъде данъчно призната за дружеството по реда на ЗКПО и същата следва да бъде декларирана в ГДД по чл. 92, ал. 1 от ЗКПО от дружеството за съответната година.
От гледна точка продажбата на дружествени дялове, физическото лице ще формира облагаем доход по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ. Съгласно цитираната данъчна норма, облагаемият доход от продажбата на дружествени дялове се определя като сума от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба или загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив (в случая дружествените дялове в ЕООД-то). Съгласно чл. 33, ал. 6 от ЗКПО, цената на придобиване на дружествените дялове е еквивалентна на документално доказаната цена на придобиване. Тоест ако физическото лице – едноличен собственик на капитала е учредило предприятието си с капитал от 100 дяла със стойност от по 1 лев, за които е внесъл именно 100 лева и в последствие продаде 95 дяла за сумата от 5 000 лева, лицето ще формира облагаем доход от прехвърляне на дружествени дялове в размер на 4 905 лева (5 000 лева продажна цена – 95 лева цена на придобиване на дружествените дялове /95 дяла х 1 лев = 95 лева/ = 4 905 лева облагаем доход).
Облагаемият доход в размер на 4 905 лева подлежи на деклариране от физическото лице в ГДД по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ в годината през която лицето е прехвърлило на купувача притежаваните от него дружествени дялове, без да се отчита датата на която е получил сумата за прехвърляне на дяловете.
В конкретното запитване продажната цена е в размер на 600 хил. лева; прехвърлените активи са в размер на 286 хил. лева (100 хил. лева ДМА + 186 хил. лв. Клиенти = 286 хил. лв. Активи), а прехвърляните пасиви са в размер на 541 хил. лева (64 хил. лв. Доставчици + 10 хил. лв. Данъци + 33 хил. лв. Осигуровки + 434 хил. лв. Други задължения = 541 хил. лв. Пасиви). Тоест срещу сумата от 600 хил. лева, дружеството прехвърля нетни активи в размер на -255 хил. лева (286 хил. лв. Активи – 541 хил. лв. Пасиви = -255 хил. лв. отрицателни нетни активи), поради което ще отчете финансов резултат печалба в размер на 855 хил. лева (600 хил. лв. –/-255 хил. лв./ = 855 хил. лв.).
Счетоводните записвания, които предприятието следва да направи във връзка с отчитане на сделката с предприятие по реда на чл. 15 от ТЗ в своите хронологични счетоводни регистри са следните:
За отписване на прехвърляните активи:
Дебит сметка Други дебитори и кредитори - 286 000 лева
Кредит сметка ДМА - 100 000 лева
Кредит сметка Клиенти - 186 000 лева
За отписване на прехвърляните пасиви:
Дебит сметка Доставчици - 64 000 лева
Дебит сметка Данъци - 10 000 лева
Дебит сметка Осигуровки - 33 000 лева
Дебит сметка Други задължения - 434 000 лева
Кредит сметка Други дебитори и кредитори - 541 000 лева
За отчитане на финансовият резултат от сделката:
Дебит сметка Парични средства - 600 000 лева
Дебит сметка Други дебитори и кредитори - 255 000 лева
Кредит сметка Други финансови приходи - 855 000 лева.
Така отчетената счетоводна печалба в размер на 855 хил. лева ще бъде данъчно призната за дружеството по реда на ЗКПО и същата следва да бъде декларирана в ГДД по чл. 92, ал. 1 от ЗКПО от дружеството за съответната година.
От гледна точка продажбата на дружествени дялове, физическото лице ще формира облагаем доход по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ. Съгласно цитираната данъчна норма, облагаемият доход от продажбата на дружествени дялове се определя като сума от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба или загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив (в случая дружествените дялове в ЕООД-то). Съгласно чл. 33, ал. 6 от ЗКПО, цената на придобиване на дружествените дялове е еквивалентна на документално доказаната цена на придобиване. Тоест ако физическото лице – едноличен собственик на капитала е учредило предприятието си с капитал от 100 дяла със стойност от по 1 лев, за които е внесъл именно 100 лева и в последствие продаде 95 дяла за сумата от 5 000 лева, лицето ще формира облагаем доход от прехвърляне на дружествени дялове в размер на 4 905 лева (5 000 лева продажна цена – 95 лева цена на придобиване на дружествените дялове /95 дяла х 1 лев = 95 лева/ = 4 905 лева облагаем доход).
Облагаемият доход в размер на 4 905 лева подлежи на деклариране от физическото лице в ГДД по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ в годината през която лицето е прехвърлило на купувача притежаваните от него дружествени дялове, без да се отчита датата на която е получил сумата за прехвърляне на дяловете.
БЕЗПЛАТНО приложение portalschetovodstvo.bg
Бъдете в крак с всички решения, предложени от специалистите.
Абонирайте се сега в бюлетина на PortalSchetovodstvo.bg и получете специалния PDF "15 експертни решения на казуси от счетоводната практика"!
Подобни статии от категория Данъчно облагане и такси
22Февр2023
Данъчно третиране - правила и нарушения при фактуриране и префактуриране на стоки от дружество майка в Сингапур с производствен цех в България
от Христо Досев
на 22 Февр 2023
28Февр2017
Осчетоводяване на разходи за ремонтни дейности по апартамент с предстоящо отдаване под наем
от Елена Илиева
на 28 Февр 2017
06Февр2017
Счетоводство на ДЗЗД за предоставяне на услуги срещу комисионна
от Елена Илиева
на 06 Февр 2017
18Ноем2016
Изчисляване и документиране на данък уикенд и данък натура
от Наталия Василева
на 18 Ноем 2016
17Ноем2016
Счетоводни и финансови действия в случай на по-голяма от прогнозната за 2016 г. печалба
от Елена Илиева
на 17 Ноем 2016
16Ноем2016
Дарение на закупен от ЕТ апартамент на сина на ФЛ, собственик на ЕТ - счетоводни записвания и данъчно облагане
от Наталия Василева
на 16 Ноем 2016