Амортизации при временно прекъсване на дейност на фирма

Съгласно СС 4 „Отчитане на амортизациите", т. 1 буква „г" не се начисляват амортизации на консервирани активи за периода, през който не се употребяват. „Консервирани активи" за тези, които, независимо от причините, са изведени от употреба за минимум дванадесет месеца, след изтичането на които се очаква предприятието отново да ги въведе в употреба. За признаването на активи като консервирани е необходимо предприятието да направи:
- икономическа обосновка за вземането на решение за консервацията на активите;
- план с конкретните процедури за осъществяване на консервацията;
- изискванията, при изпълнението на които ще се осъществи повторното въвеждане на активите в употреба, както и прогноза за осъществяването на тези изисквания.

Съгласно т. 6.2 от СС 4 начисляването на амортизацията се преустановява от месеца, следващ месеца, в който амортизируемият актив е изведен от употреба, независимо от причините за това.

Щом предприятието е преустановило стопанската си дейност през м. август 2023 г. е очевидно, че дълготрайните активи не се използват в дейността и не носят икономическа изгода и за тях не следва да се начислява амортизация. Начисляването на счетоводна амортизация следва да се преустанови от м. септември 2023 г. и да продължи до повторното въвеждане на активите в експлоатация. Считаме, че инцидентната продажба на ДМА не би следвало да се възприема като възобновяване и ново прекъсване на стопанска дейност, която да е основание за начисляване на амортизация на активите за един месец и повторното им консервиране. Накратко, при описаната във въпроса ситуация считаме, че счетоводната амортизация на активите следва да се преустанови от м. септември 2023 г. до момента, до който ръководството не вземе решение за евентуално възобновяване на стопанска дейност.

За данъчни цели и съгласно чл. 59 от ЗКПО начисляването на данъчни амортизации се преустановява, когато съответният актив временно не се използва (не носи икономическа изгода) през период, по-дълъг от дванадесет месеца. Начисляването се преустановява от началото на месеца, следващ месеца, през който е изтекъл срокът по изречение първо, и се възобновява от началото на месеца на връщането на актива в експлоатация. Данъчният амортизируем актив не се отписва от данъчния амортизационен план. При определянето на данъчния финансов резултат за годината, през която е изтекъл дванадесетмесечният срок, годишната данъчна амортизация на данъчно задълженото лице се намалява с размера на начислената данъчна амортизация за актива през дванадесетте месеца, през които активът не се е използвал. С размера на намалението по изречение първо се коригират стойностите на данъчния амортизируем актив към датата на преустановяване начисляването на данъчна амортизация, както следва:
1. намалява се начислената данъчна амортизация за актива;
2. увеличава се данъчната стойност на актива.

Това означава, че за 2023 г. следва да начислите данъчна амортизация все едно активите се използват. Начисляването на данъчни амортизации се преустановява от 01.08.2024 г. и при определяне на данъчния финансов резултат за 2024 г. се извършва корекцията по чл. 59, ал. 2 от ЗКПО.