Завеждане на автомобил в САП и ДАП и ползване на данъчен кредит за разходи по него

Признаването на закупеният автомобил като ДМА следва да стане в съответствие с изискванията на приложимия за целта СС 16 – Дълготрайни материални активи. Съгласно изискванията на точка 4 от СС 16, първоначално всеки ДМА следва да се оценява по неговата цена на придобиване, която включва покупната цена (включително митата и невъзстановимите данъци) и всички преки разходи, необходими за привеждането на актива в работно състояние, в съответствие с неговото предназначение. В конкретната ситуация покупната цена на автомобила е 10 000 лева, като задача на предприятието е да установи кои от направените разходи се считат за такива, свързани с привеждане на актива в работно състояние. Следва да обърнем внимание на факта, че съгласно точка 6.1 от СС 16 всички последващи разходи, които водят до повишаване на икономическите изгоди на актива над тази от първоначално оценената стандартна ефективност, следва да се капитализират към балансовата му стойност, докато всички останали разходи следва да се признаят за периода, през който са направени.

Безспорно таксите по регистрация в КАТ и платената еко такса са преки разходи, необходими за въвеждането на автомобила в употреба, поради което сумите в размер на 70 лева и 350 лева следва да се прибавят към покупната цена от 10 000 лева, за да се формира първоначалната оценка на ДМА.

Направените разходи за подмяна на масло и филтри са разходи, свързани със самата експлоатация на транспортното средство. Същите обикновено се правят поне веднъж годишно, а при натоварена експлоатация - и на по-кратък период. В този случай смятаме, че тези разходи не са свързани с първоначалната оценка на автомобила, нито пък са свързани с увеличаване на икономическата изгода от използването му, поради което следва да се отчетат като текущ разход в периода, през който са направени.

Разходите за винетка и застраховка също представляват експлоатационен разход, поради което следва да се признае за текущ за периода, през който са направени. Имайки предвид, че тези разходи покриват експлоатацията за период от 12 месеца, то тогава трябва 1/12 част от тях на системна база да се признават като текущи и да се включват в текущият финансов резултат – печалба или загуба.

По отношение разходите за подмяна на стъкло и закупуването на седалка, дружеството следва да прецени дали тези разходи представляват разходи за привеждане в работно състояние на автомобила, или по-скоро представляват текущ разход и поддръжка. В случай че става въпрос само за подмяна на съществуващи компоненти от автомобила, нашето мнение по-скоро е че същите следва да се отчетат като текущи в периода, през който са направени. Ако обаче ситуацията е такава, че закупеният автомобил е бил без седалки и без стъкло, би могло да се приеме, че това са преки разходи, свързани с привеждане на актива в работно състояние съгласно вижданията на ръководството на предприятието. Ето защо в подобна хипотеза същите биха били елемент на първоначалната оценка на автомобила (точка 4.1, буква „г“ от СС 16).

При условие че автомобилът е категоризиран като лекотоварен с категория N1, то тогава за целите на ЗДДС той няма да се счита за „лек автомобил“ по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС. В този смисъл за него няма да важи ограничението за приспадане на данъчен кредит, поради това при равни други условия, данъчно задълженото лице ще има право да приспада данъчен кредит при придобиване, подобрение и извършване на текущи разходи по ремонт и експлоатация на транспортното средство.

Съгласно изискванията на чл. 52, ал. 3 от ЗКПО, данъчният амортизируем актив, който се въвежда в ДАПл. следва да съдържа информация за неговата данъчна амортизируема стойност. Съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗКПО, данъчната амортизируема стойност е историческата цена на актива, намалена с включените в нея начислени провизии и дарения, свързани с актива. Тоест в случая автомобила следва да се въведе в ДАПл. по неговата историческа цена, която е еквивалентна на първоначалната оценка на транспортното средство, определена по правилата на СС 16, чийто формиране разгледахме по-горе в нашият отговор на поставеното читателско запитване.
 

С уважение:
 

Христо Досев, д.е.с.
 

Нормативна рамка

СС 16

ЗДДС

ЗКПО