Счетоводно и данъчно третиране на амортизирани лаптопи с продължаващо ползване и последващо дарение

Напълно амортизираните лаптопи, които продължават реално да се използват от служителите, следва да бъдат отписани от данъчния амортизационен план, тъй като съгласно чл. 60, ал. 1 от ЗКПО активът се отписва от ДАПл, когато е напълно амортизиран за данъчни цели. Това обаче не означава автоматично отписване и за счетоводни цели. Докато активът е собственост на дружеството и продължава да се използва, той може да остане в счетоводния регистър на ДМА с отчетна стойност, равна на натрупаната амортизация, и балансова стойност нула. Задбалансово или оперативно проследяване може да бъде организирано допълнително за целите на вътрешния контрол, но не е необходимо да замества счетоводната отчетност. Този подход е съобразен и с чл. 64, ал. 1 от ЗКПО, който изрично допуска актив да е отписан от ДАПл, но да не е отписан за счетоводни цели.

При даряването на 10-те напълно амортизирани лаптопи на училището вече е налице основание за окончателното им счетоводно отписване, като отчетната стойност на активите се закрива срещу натрупаната амортизация; при балансова стойност нула не възниква допълнителен разход от остатъчна стойност. По отношение на ДДС, ако при придобиването е ползван данъчен кредит, безвъзмездното предоставяне се третира като доставка по чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и се издава протокол по чл. 117 от ЗДДС. Данъчната основа не се определя автоматично като нула само защото активите са напълно амортизирани счетоводно и данъчно, а се определя по реда на чл. 27 от ЗДДС и чл. 20, ал. 5 от ППЗДДС с отчитане на изхабяването и полезния икономически живот. Ако по този ред стойността е достигнала нула, протоколът може да бъде с данъчна основа и ДДС нула; ако при покупката не е ползван данъчен кредит, по правило не възниква задължение за такъв протокол на това основание.