Счетоводни и данъчни аспекти на учредяване на фондация чрез едностранно дарение

Безвъзмездното предоставяне на парични средства в полза на фондацията (ЮЛНЦ) представлява дарение от гледна точка на дарителя и покрива изискванията за признаване на текущ счетоводен разход по смисъла на Общите разпоредби към НСС. При положение че е налице намаление на икономическите изгоди през отчетния период под формата на изходящи парични потоци, което води до намаление на собствения капитал и не е свързано с разпределения между собствениците на капитала, дружеството ЕООД спазвайки изискванията на Общите разпоредби на НСС следва да отчете този изходящ паричен поток като текущ разход. За целта дружеството ЕООД следва да състави следното примерно счетоводно записване в своите хронологични счетоводни регистри:
Дебит сметка Други разходи
Аналитична подсметка – разходи за дарения
               Кредит сметка Парични средства.

От гледна точка на ЗКПО данъчно признатите разходи за дарения се определят по реда на чл. 31 от материалният данъчен закон. В този смисъл дружеството ЕООД следва да знае, че за данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в общ размер до 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба), когато разходите за дарения са направени в полза на юридически лица с нестопанска цел със статут в обществена полза[1] (чл. 31, ал. 1, т. 14 от ЗКПО).

За разходите за дарения, извън посочените по реда на чл. 31 следва да знаете, че чл. 26, т. 7 от ЗКПО ги квалифицира като данъчно непризнати разходи.

Тоест ако дарението е направено в полза на ЮЛНЦ учредено в частна полза или ако сумата на дарението в полза на ЮЛНЦ учредено в обществена полза превишава 10% от счетоводната печалба, този счетоводен разход (превишението от 10% от счетоводната печалба) няма да се признава за данъчни цели по смисъла на ЗКПО с оглед определяне на данъчния финансов резултат и дължимият корпоративен данък на дарителя – дружеството ЕООД.

За фондацията този приход ако е свързан с осъществяване от ЮЛНЦ на нестопанска дейност ще бъде изключен от обхвата на ЗКПО, тоест няма да подлежи на облагане с корпоративен данък.

Ако ЮЛНЦ е създадено в частна полза, за полученото дарение ще се дължи данък върху даренията по реда на чл. 44 от ЗМДТ. Данъкът се заплаща от приобретателя на имуществото по чл. 44, освен ако е уговорено друго. В случай, когато е уговорено, че данъкът се дължи от двете страни, те отговарят солидарно. Когато страните са се уговорили, че данъкът се дължи от прехвърлителя, другата страна е поръчител.

Ако ЮЛНЦ е създадено в обществена полза, съгласно изискванията на чл. 48, ал. 1, т. 4 от ЗМДТ, полученото дарение не се облага с данък по чл. 44 от ЗМДT.

______________________