Регистрация по ДДС при предоставяне на услуги към български и чужди ФЛ от лице със свободна професия

За да се определи правилно облагането на всяка доставка, първо следва да се определи мястото на изпълнение на тази доставка. 
 
Мястото на изпълнение на услугите, които ще предоставяте, попада в изброените в чл.21 ал.4 т.4 буква „а“ от закона и се определя там, където фактически се извършва услугата, предоставена на данъчно незадължено лице.
 
От 01.01.2026 г. е въведено ново правило, когато тези услуги се предоставят чрез излъчване на живо в интернет или чрез виртуален достъп. Съгласно чл. 21, ал. 13 от закона, мястото на изпълнение при доставка на услуги и съпътстващите ги услуги по ал. 4, т. 4, буква "а" е мястото, където данъчно незадълженото лице е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато услугите по ал. 4, т. 4, буква "а" са свързани с дейности, излъчвани на живо в интернет, или до които по друг начин е предоставен виртуален достъп.
 
Доколкото разбирам, услугите, които ще предоставяте ще се провеждат на живо, а не чрез предварително записани уроци и после изпратени. В този случай мястото на изпълнение на доставките, които ще извършвате, ще се определя по реда на чл. 21, ал. 13 от закона и ще е там, където получателят /данъчно незадължено лице/ е установен.

Когато предоставяте услуга на данъчно незадължено лице, установено в България, мястото на изпълнение ще е в страната. Тези услуги ще трупат оборот за регистрация по чл. 96, ал. 1 от закона. Задължение за регистрация по този член ще имате едва когато достигнете прага от 51130 евро.
 
Когато предоставяте услугите на данъчно незадължени лица от ЕС, нещата стават малко по-сложни. В повечето държави в ЕС ще можете да прилагате режима на малките предприятия в ЕС /SME/ и няма да бъдете задължен да се регистрирате в тези държави докато не достигнете националните им прагове за регистрация по ДДС там. За целта трябва да подадете в НАП заявление за прилагане на този режим в държавите членки, където е приложим.

Има обаче държави членки, в които режимът на малките предприятия все още не е приложим. Когато мястото на изпълнение на услугата е в такава държава членка, ще бъдете задължен да се регистрирате по ДДС там или да изберете да се регистрирате за прилагане на режим в Съюза /OSS/. Задължението за регистрация по ДДС в такива държави членки ще възникне преди да извършите доставката.
 
При регистрация за режим в Съюза едновременно с регистрация за прилагане на малките предприятия в ЕС, ще трябва да подавате тримесечни отчети и по двата режима. Доставките, за които се прилага режима на малките предприятия в ЕС няма да се облагат с ДДС, а доставките в държавите членки, където се прилага само OSS, ще се облагат с данък със ставката на тези държави.
 
Доставките на данъчно незадължени лица от трети страни, ще бъдат с място на изпълнение извън страната и ЕС, затова няма да се облагат и не водят до никаква регистрация.
 
За целите на ЗДДС е важно да знаете, че само доставки с място на изпълнение в страната трупат оборот за регистрация по чл. 96 от закона. Доставките с място на изпълнение извън страната не участват в годишния оборот в страната, определен по реда на чл. 168в.
 
Режимът на малките предприятия в ЕС се прилага до достигане на националния праг в дадена държава членка или до достигане на годишния  оборот в ЕС, който е 100000 евро. След достигане на  националния праг на някоя държава членка, но преди достигане на годишния оборот в ЕС, ще трябва да прилагате режима OSS или да се регистрирате по ДДС в тази държава членка. Когато достигнете годишния оборот в ЕС /100000 евро/, режимът на малките предприятия става неприложим и следва да прилагате режима OSS за всички държави членки.