Продажба на напълно амортизиран актив като стока – счетоводно отчитане

Настоящият отговор е даден с ясната забележка, че в пълния комплект на НСС липсва аналог на МСФО 5 Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности. Въпреки подобна липса смятаме, че предприятие, съставящо своите финансови отчети на база НСС, не може да приложи разпоредбите на МСФО 5, поради простата причина, че в конкретната фактическа обстановка съответният актив на отговаря на изискванията, регламентирани в параграф 7 от МСФО 5, а именно той да е на разположение за незабавна продажба в неговото настоящо състояние, предмет единствено на условия, които са обичайни и приети за продажбите на такива активи (или групи за изваждане от употреба) и продажбата трябва да бъде много вероятна. Изхождайки от казуса, за този актив се предвижда модернизация, за да може да бъде продаден като втора употреба. Поради тази причина тази стопанска операция не можа да се представи в съответствие с изискванията на МСФО 5.

Според точка 11.1 от СС 16, ДМА се отписва при продажба или когато не се очакват никакви изгоди от използването на актива, или при освобождаването му. В конкретното запитване предприятието не се освобождава от актива, а само го демонтира и очаква от него икономически ползи от неговата продажба като употребяван актив. Ето защо според нас, след като активът не се бракува и предприятието не се освобождава от него, същият не следва да се отписва само защото е демонтиран. Нещо повече, според точка 11.3 от СС 16, не е налице отписване на ДМА, когато се извеждат временно от употреба – за ремонтиране, за подобрение и за консервация. В конкретния случай активът се изважда от употреба с цел подобрение и ремонт, поради което същият не следва да се отписва от САПл.

След направата на подобренията върху актива, отчетените суми следва да се капитализират към балансовата му стойност. Имайки предвид, че до момента балансовата стойност на актива е нула лева, то цялата стойност на подобрението и модернизацията на актива ще формира новата му балансова стойност. Ако хипотетично приемем, че разходите за подобрение и модернизация на актива ще възлизат в размер на 2000 лева, то тогава за отчитане на подобрението на ДМА ще съставите следното примерно счетоводно записване:
Дебит сметка ДМА                                                                                 -             2 000 лева
Аналитична сметка – трансформатор с конкретен инвентарен номер
   Кредит сметка Доставчици  или Парични средства   -             2 000 лева

При последващата продажба на актива, дружеството следва да отчете приходи от продажба на ДМА. Ако продажната цена е в размер на 2500 лева без ДДС, за продажбата следва да съставите следното примерно счетоводно записване:
Дебит сметка Клиенти                                                                          -             3 000 лева
   Кредит сметка Приходи от други продажби                  -             2 500 лева
   Аналитична сметка – продажба на ДМА
   Кредит сметка Разчети за ДДС при продажби              -             500 лева

За отписване на начислената до момента амортизация на ДМА се съставя следното примерно счетоводно записване:
Дебит сметка Амортизации на ДМА                  -             със сумата на набраната амортизация
   Кредит сметка ДМА                                   -             със сумата на набраната амортизация
   Аналитична сметка – трансформатор с конкретен инвентарен номер

За отписване на балансовата стойност в размер на 2000 лева и за отчитане на финансов резултат от продажбата – печалба в размер на 500 лева, изчислена като разлика между продажната цена и балансовата стойност на продаденият актив се съставя следното примерно счетоводно записване:
Дебит сметка Приходи от други продажби                                                  -             2 500 лева
Аналитична сметка – продажба на ДМА
   Кредит сметка ДМА                                                                               -             2 000 лева
   Аналитична сметка – трансформатор с конкретен инвентарен номер
   Кредит сметка Печалби и загуби от текущата година           -             500 лева