Прилагане на СИДДО с Гърция във връзка със сертификат за платен данък за авторски възнаграждения и намаление на корпоративен данък

Тъй като за посочения от Вас период е изтекла пълна данъчна давност и считаме, че няма възможност да поискате възстановяване на данък за 2009 г., нашият отговор ще е принципен по отношение на начина на облагане с корпоративен данък при наличие на платен данък в Гърция за авторски и лицензионни възнаграждения.

Разпоредбите на СИДДО между Република България и Република Гърция позволяват при изплащане на доходи от авторски и лицензионни възнаграждения да се удържа данък в страната на произход на дохода, който данък обаче не може да надвишава 10 на сто от брутния размер на изплатените доходи (чл. 12, т. 2).

В допълнение разпоредбата на член 23, т. 2, буква „б“ от СИДДО между Република България и Република Гърция предвижда, че „когато местно лице на България получава дивиденти, лихви или авторски и лицензионни възнаграждения, които съгласно разпоредбите на чл. 10, 11 и 12 на тази спогодба могат да се облагат в Република Гърция, България ще приспада от данъка върху дивидентите, лихвите или авторските и лицензионните възнаграждения на това местно лице, сума равна на платения данък в Република Гърция. Въпреки това такова намаление няма да надвишава тази част от данъка, изчислена преди приспадането, която е причислима към такива дивиденти, лихви, авторски и лицензионни възнаграждения, получени от Република Гърция“.

Ето защо в случаите, когато едно българско дружество има получен доход от авторски възнаграждения от Гърция[1], върху който доход е удържан данък при източника, то ще може да приложи предвидения метод на данъчен кредит за избягване на двойното данъчно облагане при определяне на годишния си данъчен финансов резултат и дължимия корпоративен данък.

Методът за избягване на двойното данъчно облагане се прилага при попълване на ГДД по чл. 92 от ЗКПО. За целта данъчно задълженото лице – местното дружество - следва да определи своите счетоводен и данъчен финансов резултат за световния си доход, т.е. да определи своята счетоводна печалба или загуба за текущата година с включен в нея и получения доход от Гърция и същата да преобразува по реда на ЗКПО. Върху така получения данъчен финансов резултат лицето следва да определи дължимият от него корпоративен данък в България и след това ДЗЛ следва да приложи предвидения метод за избягване на двойното данъчно облагане като попълни Приложение 2 към ГДД по чл. 92 от ЗКПО, а именно „Образец 1012: Приложение № 2 за печалби (доходи), обложени в чужбина, за които се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане“.

За да Ви улесним, ще дадем числов пример за попълване на ГДД и прилагане на метода за избягване на двойното данъчно облагане. Нека условно приемем, че местното ЮЛ има счетоводна и данъчна печалба в размер на 50000 лв., върху която се дължи данък в размер на 5000 лв. Сумата от 5000 лв. е посочена на ред 14 от част V на образец 1010 от ГДД по чл. 92 от ЗКПО.

Дружеството е получило доход от 20 000 лева, върху който е удържан данък в Гърция в размер на 2000 лева.

При попълване на ГДД дружеството следва да попълни както казахме по-горе и приложение 2 към ГДД. За целта първо се попълва справка 2 от Приложение 2, както следва:
 
СПРАВКА 2 – Данни за печалби (доходи), обложени в чужбина при прилагане на метода „освобождаване с прогресия” и/или методи на данъчен кредит
 

 
Получената сума на ред 5, колона 10 от справка 2 се пренася в на ред 4 в справка 1. А на ред 5 в справка 1 се посочва сумата, която се получава като разлика между определения корпоративен данък върху световния доход на дружеството, а именно 5000 лв. и данъчния кредит за платен данък в чужбина – 2000 лв., или 3000 лв.
 
СПРАВКА 1 – Определяне на дължимия годишен корпоративен данък при прилагане на метода „освобождаване с прогресия” и/или методи на данъчен кредит
 

 
Така получената сума в размер на 3000 лв. следва да се пренесе на ред 15 в от част V на образец 1010 от ГДД по чл. 92 от ЗКПО, и именно тази сума ще се яви дължимият данък в България след прилагане на предвидения в СИДДО метод за избягване на двойното данъчно облагане.

Обръщаме внимание, че по силата на разпоредбата на чл. 92, ал. 6 от ЗКПО при прилагане на метод за избягване на двойното данъчно облагане „Данъчен кредит“, Вие сте длъжни да приложите към ГДД по чл. 92 и доказателство за внесения в чужбина данък.

По отношение на салдото, което стои при Вас като вземане от клиенти, което обаче представлява удържан данък при източника, Ви съветваме да се запознаете с писмо на НАП Изх.№ 24-33-43/20.08.2014 г.