Прехвърляне на трактор към ЕООД след приключване на финансов лизинг

Обстоятелството дали е възможно опцията за придобиване правото на собственост върху лизинговата вещ след изплащане на последната лизингова вноска да се упражни не от лизингополучателя, а от трето лице (в случая ЕООД), според нас е въпрос на самия лизингов договор. След като лизинговият договор позволява опцията да се упражни от трето лице, значи е възможно третото лице (ЕООД) да придобие правото на собственост върху лизинговата вещ. Ползваният до момента данъчен кредит от страна на лизингополучателя – земеделския стопанин по отношение на текущо платените лизингови вноски (ако същите са били определени като доставка на услуга по смисъла на чл. 9, ал. 1 от ЗДДС) не подлежи на корекция, стига тракторът да се е използвал за дейност, свързана с осъществяване на облагаеми доставки от страна на данъчно задълженото лице.

По принцип опцията за придобиване правото на собственост върху лизинговата вещ представлява право на самото физическо лице – земеделски стопанин. Видно от запитването има възможност след заплащане на последната лизингова вноска активът предмет на лизинг да се прехвърли както на самото физическо лице – земеделски стопанин, така и на трета страна ЕООД, което се явява дружество, свързано с физическото лице. Ако се направи такова прехвърляне, то това означава, че земеделският стопанин е прехвърлил своето право по договора за лизинг за придобиване на актива на трето лице. Ако това прехвърляне се извърши възмездно, то тогава физическото лице ще реализира доход от прехвърляне на права.

Доходите от прехвърляне на права или имущество представлява облагаем доход по смисъла на чл. 10, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ. В случай че физическото лице продаде на трето лице своите права по даден лизингов договор, полученият доход би се обложил по реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ като доход от друг източник, който не е изрично посочен в материалния данъчен закон. В този случай на облагане с 10% данък подлежи брутната сума на получения доход от продажбата на правата (опцията) по лизинговия договор.

В случай че земеделският стопанин безвъзмездно прехвърли своите права (опцията за придобиване правото на собственост върху лизинговата вещ) на свързаното с него дружество – ЕООД, е възможно сделката да се третира като отклонение от данъчното облагане по смисъла на чл. 77 от ЗДДФЛ. Съгласно цитираната данъчна норма при определяне на задълженията на лицата по този закон в случаите на сделки между свързани лица, на сделки, сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане и прилагане на пазарни цени, трансфери, свързани с определена база, както и за лихви по финансов лизинг, се прилагат съответно разпоредбите за предотвратяване на отклонението от данъчно облагане от Закона за корпоративното подоходно облагане. Тоест след като в случая имаме сделка между свързани лица – земеделския стопанин и ЕООД, в което същото лице е едноличен собственик на капитала, при която сделка нейната безвъзмездност води до отклонение от данъчно облагане, данъчната основа за физическото лице по реда на ЗДДФЛ ще се определи, без да се вземат под внимание тези (безвъзмездни) сделки, а ще се вземе под внимание данъчната основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчно облагане. Ето защо според нас за данъчни цели безвъзмездното прехвърляне на правата (опцията) по договора за финансов лизинг за целите на ЗДДФЛ НАП би могла да  го третира като облагаем доход по чл. 35, ал. 6 от ЗДДФЛ, определен по справедливи пазарни цени, които несвързани лица по между си биха определили при сходна търговско-правна сделка.

В допълнение следва да имате предвид, че ако в договорът за лизинг е предвидено заплащане на отделна цена за опцията за придобиване на актива, предмет на лизинга, то земеделският стопанин няма да има право на данъчен кредит за тази вноска, след като впоследствие извършва безвъзмездна доставка (прехвърляне на правото на придобиване на актива) към ЕООД-то.