Отчитане във връзка с данъчна загуба от минали години и тяхното пренасяне

Първо трябва да направим разграничение между понятията счетоводна печалба (загуба) и данъчна печалба (загуба). Счетоводните записвания по счетоводните сметки отразяват ефектите на възникналите стопански процеси и събития, пречупени през изискванията за съставяне на ГФО съгласно приложимите счетоводни стандарти (НСС). От своя страна за данъчни цели счетоводните резултати се преобразуват по реда на ЗКПО и е напълно нормално счетоводният финансов резултат (печалба или загуба) да няма нищо общо с данъчния финансов резултат по смисъла на ЗКПО. Тъй като нямаме информация какви счетоводни резултати е отчело дружеството, нашият отговор ще бъде конструиран така, че приемаме, че счетоводният финансов резултат съвпада с данъчния финансов резултат.

При положение че дружеството е отчело данъчни загуби през 2021 и 2022 година в общ размер от 61000 лева, превишаващ отчетените през следващите 2 години (2023 и 2024) данъчни печалби, за двете финансови години – 2023 и 2024 година дружеството няма да начислява текущ корпоративен данък (тоест няма да съставя счетоводното записване – Дебит сметка Печалби и загуби от текущата година / Кредит сметка Разчети за корпоративен данък). Това изисква при попълване на своята ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2023 година да пренесе 3800 лева данъчна загуба, формирана през 2021 година. Респективно  при попълване на своята ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2024 година да пренесе остатъка от непренесената загуба формирана през 2021 година в размер на 9200 лева и част от данъчната загуба, формирана през 2022 година в размер на 3 800 лева. По този начин към 31.12.2024 година дружеството ще има непренесена загуба от 2022 година в размер на 44200 лева, която ще може да се пренася до финансовата 2027 година включително.

Данъчният кредит (непренесената загуба в размер на 44200 лева) съгласно изискванията на точка 4.2 от СС 12 – Данъци от печалбата се признава като актив по отсрочени данъци. Съгласно изискванията на точка 5.1 от СС 12 активите по отсрочени данъци се оценяват по данъчните ставки съгласно данъчното законодателство, действащо за периодите, в които се очаква активът да се реализира. Действащата в България данъчна ставка на корпоративният данък по реда на ЗКПО е 10%, поради което активът по отсрочени данъци ще се оцени в размер на 4420 лева (44200 лева х 10% = 4420 лева). За признаването на актива по отсрочени данъци в своите хронологични счетоводни регистри за 2024 година предприятието следва да състави следното примерно счетоводно записване:
Дебит сметка Актив по отсрочени данъци                                                   -              4 420 лева
                Кредит сметка Печалби и загуби от текущата година         -              4 420 лева.

По отношение на покриването на счетоводните загуби от минали години с реализираните счетоводни печалби предприятието трябва да състави следното примерно счетоводно записване:

- За покриване на загубите от минали години с реализираната печалба през 2023 година в размер на 3800 лева, през 2024 година се съставя:

Дебит сметка Печалби и загуби от текущата година                           -              3 800 лева
                Кредит сметка Непокрити загуби от минали години             -              3 800 лева.
                Аналитична сметка Непокрита загуба от 2021 година

- За покриване на загубите от минали години с реализираната печалба през 2024 година в размер на 13000 лева и начисления актив по отсрочени данъци в размер на 4420 лева, през 2025 година се съставя:

Дебит сметка Печалби и загуби от текущата година                           -              17 420 лева
                Кредит сметка Непокрити загуби от минали години             -              17 420 лева.
                Аналитична сметка Непокрита загуба от 2021 година – 9 200 лева
                Аналитична сметка Непокрита загуба от 2022 година – 8 220 лева.