Осчетоводяване на надвнесени суми за ДОО, ДЗПО и ЗОВ

Във връзка с констатираното превишаване на максималния осигурителен доход на заетото лице за периода 2021 - 2025 г. и последвалите корекции на декларации образец № 1 и № 6, счетоводното отразяване на надвнесените осигурителни вноски следва да се извърши при стриктно спазване на изискванията на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и приложимите счетоводни стандарти.

Съгласно чл. 75, ал. 1 от ЗКПО, при откриване на счетоводна грешка, свързана с минали години, данъчно задълженото лице следва да коригира данъчния си финансов резултат за годината, през която е допусната грешката, като разходите за осигурителни вноски за сметка на работодателя, начислени над законоустановения лимит, представляват неправомерно признат разход за данъчни цели. Тъй като корекцията произтича от предписание на контролен орган (НОИ) и потвърдена проверка от приходната администрация (НАП), сумите за сметка на осигурителя се осчетоводяват чрез сторнировъчна операция в кореспонденция със сметка „Неразпределена печалба от минали години“ или сметка „Разходи за осигуровки“ (съгласно счетоводната политика), като паралелно се дебитира разчетната сметка с бюджета.

В данъчен аспект, по силата на чл. 75, ал. 3 от ЗКПО, фирмата е длъжна да уведоми писмено компетентния орган по приходите, който предприема действия за изменение на данъчното задължение за съответните периоди. Сумите, представляващи надвнесени вноски за сметка на лицето, се трансформират от задължение към осигурителните фондове в краткосрочно задължение на предприятието към персонала, като се дебитира сметка „Разчети с осигурители“ и се кредитира сметка „Персонал“. Тъй като намаляването на личните осигурителни вноски води до увеличаване на данъчната основа по ЗДДФЛ за предходните периоди, следва да се съобрази разпоредбата на чл. 18 от ЗКПО във връзка с признаването на приходи и разходи, произтичащи от последващи оценки и корекции. Вземането от бюджета, формирано в резултат на проверката, се прихваща чрез дебитиране на сметките за разчети при подаване на следващи редовни данни към НАП, до окончателното изчерпване на надвнесения ресурс. Счетоводните записвания трябва да осигурят пълна аналитичност по фондове (ДОО, ДЗПО и ЗОВ), съответстваща на извършената заверка от органите на НАП.

Съществува възможност да подадете Искане за прихващане или възстановяване на надвесени суми до НАП и след необходимата проверка данъчните органи да възстановят надвесените суми по сметка на дружеството.