Вие сте тук: ДДС ЗДДС Определяне на данъчна основа при доставка към ДЗЛ във Франция

Определяне на данъчна основа при доставка към ДЗЛ във Франция

Отговор, предоставен от
Елена Илиева

на 12 Юни 2025

Tags: данъчна основаразходитранспортни разходи

Въпрос:

➤ Българска фирма доставя печатни музикални школи на ДЗЛ във Франция. Доставчикът изпраща школите по куриерска фирма и транспортните разходи са за сметка на получателя. Но фактурата от куриера се издава на българската фирма. Няма писмен договор между страните с уговаряне подробности около транспорта. В този случай разходите за транспорт следва ли да се включат в данъчната основа по чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС (въпреки че по същество са разход за сметка на получателя) или можем да се позовем на ал. 5, т. 4 - сумите, платени на доставчика за покриване на разходите, направени от името и за сметка на получателя, когато тези суми са посочени изрично в счетоводството на доставчика? Според нас тези разходи не са от името на получателя, тъй като от една страна няма договор с него и по фактурата за доставката получател е българската фирма. В случая тя не начислява ДДС все още за школите, които продава, но принципно искаме да си изясним тълкуването от името и за сметка на получателя и законосъобразното документиране в тази хипотеза, за да не допуснем грешка при формиране на данъчната основа във фактурите. Моля за разяснение как се обосновава документално, че един разход е от името и за сметка на получател по доставка.

Отговор:

Разпоредбата на чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС визира съпътстващите разходи, които са пряко свързани с доставката и са начислени от доставчика на получателя, като например комисиона, опаковане, транспорт, застраховка и други. Списъкът в разпоредбата не е изчерпателен. С тези разходи се увеличава данъчната основа. Разпоредбата на чл. 26, ал. 5, т. 4 от ЗДДС включва сумите, платени на доставчика за покриване на разходите, направени от името и за сметка на получателя, когато тези суми са посочени изрично в счетоводството на доставчика.

В първата хипотеза попадат разходи, които имат съпътстващ доставката характер и са пряко свързани с нея. Във втората хипотеза попадат разходи, които не са съпътстващи и пряко свързани с доставката и се дължат от получателя. Когато доставчикът заплаща тези разходи от името и за сметка на получателя, те не представляват част от данъчната основа по доставката. Когато обаче между страните е договорено, че доставката включва услугите, с които са свързани тези разходи, те се заплащат от доставчика и участват в общата цена на доставката по фактически размери, тогава те са част от данъчната основа на доставката и се приема, че общата цена е договорена по метода „разходи плюс".

Транспортните разходи винаги са съпътстващи и пряко свързани с доставката и са изрично изброени в разпоредбата на чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС, т.е. с тях следва да се увеличи данъчната основа на доставката, когато не са калкулирани в общата цена и се доплащат от получателя на доставчика. В същия смисъл е и посоченото в становище на ЦУ на НАП изх. № 20-00-57/03.04.2023 г. относно прилагане на намалената ставка на данъка за периодични печатни произведения. В т. 11 се казва:

„Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС данъчната основа се увеличава със съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например комисиона, опаковане, транспорт, застраховка и други, пряко свързани с доставката. Предвид това в случаите, когато при направена например поръчка на периодични печатни произведения - вестници и списания, се доплаща на доставчика на печатните произведения за опаковане и/или транспорт, със стойността на същите се увеличава данъчната основа на доставката на вестника/списанието. Това доплащане се третира като част от цената на доставката на периодични печатни произведения - вестници и списания, за която в цялост се прилага намалена ставка на данъка."