Облагане с данък при източника на комисиона за износ, платена на ЧФЛ

В конкретната хипотеза изплатеният доход за комисионно възнаграждение в полза на чуждестранно физическо лице не подлежи на облагане в България по реда на ЗДДФЛ, тъй като от една страна този доход не е от източник в Република България по смисъла на чл. 8 от ЗДДФЛ, а от друга страна не попада в обхвата на доходите на чуждестранните лица, подлежащи на облагане с окончателен данък по реда на чл. 37 от ЗДДФЛ. Изплатеният доход от комисионно възнаграждение не попада и в хипотезата на доходите на местни и чуждестранни лица, които подлежат на облагане с окончателен данък по реда на чл. 38 от ЗДДФЛ. Ето защо българското предприятие – платец на дохода в полза на чуждестранното физическо лице, няма задължение да облага дохода и съответно следва да изплати на лицето бруто договореното комисионно възнаграждение.

В справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията посочват изплатеният доход и удържаният данък през годината в полза на чуждестранни физически лица за:
1. Доходите по чл. 10, ал. 1, т. 3, 4 и 6, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, в полза на местни и чуждестранни физически лица; и
2. Доходите по глава шеста, подлежащи на облагане с окончателен данък, в полза на местни и чуждестранни физически лица, с изключение на подлежащите на деклариране по реда на чл. 142, ал. 5 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.

Доколкото изплатеното комисионно възнаграждение не попада в нито една от изброените по-горе две хипотези на чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, изплатеният доход не подлежи на деклариране в справката по чл. 73, ал. 1 от материалния данъчен закон.

Според нас в случая от изключително важно значение е да се докаже статута на лицето като чуждестранно за целите на ЗДДФЛ. Следва да поясним, че гражданин на чужда държава би могъл да бъде местно физическо лице по смисъла на ЗДДФЛ.

Според чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ местно физическо лице, без оглед на гражданството, е лице:
1. което има постоянен адрес в България, или
2. което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период, или
3. което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
4. чийто център на жизнени интереси се намира в България.

Центърът на жизнените интереси се намира в България, когато интересите на лицето са тясно свързани със страната. При тяхното определяне могат да се вземат предвид семейството, собствеността, мястото, от което лицето осъществява трудова, професионална или стопанска дейност, и мястото, от което управлява собствеността си. Не е местно физическо лице лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната.

В такъв случай Вие следва да изисквате от това лице да предостави документ от неговата данъчна администрация, че същото е физическо лице – данъчно задължено в съответната чужда държава, за да се освободени от задължението да удържате данък при изплащане на дохода и респективно от задължението да декларирате обстоятелства със справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.