Последно актуализиран на 12 Ноември 2025 Начисляване на ДДС при разпределяне на дивидент в натура
Отговор, предоставен отЕлена Илиева
на 31 Юли 2025
Въпрос:
➤ Еднолично ЕООД притежава парцел/ УПИ, закупен през 2001 г., и апартамент, закупен през 2007 г. Фирмата е натрупала печалба и собственикът иска да разпредели дивидент, като получи горепосочените имоти, а не парични средства. Трябва ли да се начисли ДДС при разпределянето на дивидента, при условие че от придобиването на УПИ са изминали повече от 20 г., а на апартамента - 18 г.? Може ли да се използва формулата по чл. 79, ал. 3, т. 1 - ДД = НДДС х 120 х БГ, при условие че сделката е между свързани лица?
Отговор:
Относно третирането по ЗДДС на разпределенията на дивидент в натура от дълго време съществува разнобой в съдебната и административната практика. Съгласно трайната практика на Съда на Европейския съюз, която се споделя и в решения на ВАС, разпределянето на дивидент не е независима икономическа дейност. Съгласно трайната практика на съда, обикновеното финансово участие в други предприятия не представлява използване на имущество с цел получаване на постоянни приходи от него, защото евентуалните дивиденти, плод на това участие, произтичат от обикновеното притежание на имуществото и не е възмездие за никаква икономическа дейност по смисъла на Шестата директива. Следователно, съгласно практиката на СЕС и ВАС, разпределянето на дивидент в натура е извън обхвата на ДДС-облагането.
Съгласно трайната практика на НАП обаче (последна №3-964/08.07.2021 г., Велико Търново; №07-00-249/03.06.2024 г., Пловдив) изплащането на дивидент на физическото лице - едноличен собственик на капитала на дружеството - чрез притежавани от дружеството активи (земя - УПИ, сграда и прилежащ терен към нея) представлява доставка на стока по чл. 6, ал. 1 от ЗДДС, тъй като се прехвърля правото на собственост върху посочените имоти. Следователно, съгласно практиката на НАП разпределението на дивидент в натура представлява доставка (в случая на стока), която се облага по общия ред на ЗДДС.
В конкретния случай този разнобой е от съществено значение във връзка с третирането на разпределението на УПИ, тъй като тази доставка във всички случаи е облагаема. Щом апартаментът е придобит през 2013 г., предполагам, че за целите на ЗДДС имотът се класифицира като „сграда или част от нея, която не е нова" и доставката е освободена от облагане по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС. При това условие, данъчно задължение във връзка с разпределението на този актив ще възникне, ако при придобиването е приспаднат данъчен кредит. Независимо дали разпределението се счита за освободена доставка (практика на НАП) или не се счита за доставка (практика на СЕС и ВАС) данък не са начислява, а за приспаднатия данъчен кредит при придобиването следва да се направи корекция по реда на чл. 79 от ЗДДС.
По-различно обаче стои въпросът с разпределянето на УПИ като дивидент в натура. Ако се възприеме разбирането на СЕС и ВАС, разпределението не е доставка и за нея не се начислява ДДС, тъй като е извън обхвата на закона. Приспаднатият данъчен кредит при придобиването (ако има такъв) следва да се коригира по реда на чл. 79 от закона.
Ако се възприеме разбирането на НАП, налице е доставка на стока, която е облагаема, извършена е между свързани лица и данъчната основа е равна на пазарната цена при условията на чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС. В този случай режимът за корекция на приспаднатия данъчен кредит по чл. 79 е неприложим, тъй като е налице облагаема доставка и няма основания за корекция.
Съгласно трайната практика на НАП обаче (последна №3-964/08.07.2021 г., Велико Търново; №07-00-249/03.06.2024 г., Пловдив) изплащането на дивидент на физическото лице - едноличен собственик на капитала на дружеството - чрез притежавани от дружеството активи (земя - УПИ, сграда и прилежащ терен към нея) представлява доставка на стока по чл. 6, ал. 1 от ЗДДС, тъй като се прехвърля правото на собственост върху посочените имоти. Следователно, съгласно практиката на НАП разпределението на дивидент в натура представлява доставка (в случая на стока), която се облага по общия ред на ЗДДС.
В конкретния случай този разнобой е от съществено значение във връзка с третирането на разпределението на УПИ, тъй като тази доставка във всички случаи е облагаема. Щом апартаментът е придобит през 2013 г., предполагам, че за целите на ЗДДС имотът се класифицира като „сграда или част от нея, която не е нова" и доставката е освободена от облагане по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС. При това условие, данъчно задължение във връзка с разпределението на този актив ще възникне, ако при придобиването е приспаднат данъчен кредит. Независимо дали разпределението се счита за освободена доставка (практика на НАП) или не се счита за доставка (практика на СЕС и ВАС) данък не са начислява, а за приспаднатия данъчен кредит при придобиването следва да се направи корекция по реда на чл. 79 от ЗДДС.
По-различно обаче стои въпросът с разпределянето на УПИ като дивидент в натура. Ако се възприеме разбирането на СЕС и ВАС, разпределението не е доставка и за нея не се начислява ДДС, тъй като е извън обхвата на закона. Приспаднатият данъчен кредит при придобиването (ако има такъв) следва да се коригира по реда на чл. 79 от закона.
Ако се възприеме разбирането на НАП, налице е доставка на стока, която е облагаема, извършена е между свързани лица и данъчната основа е равна на пазарната цена при условията на чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС. В този случай режимът за корекция на приспаднатия данъчен кредит по чл. 79 е неприложим, тъй като е налице облагаема доставка и няма основания за корекция.
БЕЗПЛАТНО приложение portalschetovodstvo.bg
Бъдете в крак с всички решения, предложени от специалистите.
Абонирайте се сега в бюлетина на PortalSchetovodstvo.bg и получете специалния PDF "ЗДДС – 23 казуса и техните решения"!
Подобни статии от категория Дивиденти
10Ноем2025
Разпределение на дивидент без реално парично движение между свързани дружества (майка и дъщеря)
от Бойко Костов
на 10 Ноем 2025
03Юли2025
Превеждане на дивиденти на съдружници по сметка на трето лице
от Елена Илиева
на 03 Юли 2025
16Апр2025
Счетоводно и данъчно третиране на изплащане на дивиденти от натрупана печалба
от Елена Илиева
на 16 Апр 2025
17Март2025
Осчетоводяване при дебитно салдо по счетоводна сметка 493
от Бойко Костов
на 17 Март 2025