Издаване на протокол по чл. 117 във връзка с покупка на самолетни билети

Чл. 82, ал. 2, т. 3 определя, че данъкът е изискуем от получателя на услуги, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема. В случая доставчикът е данъчно задължено лице, неустановено в страната и доставката е облагаема. Остава да се установи дали доставката е с място на изпълнение в страната.

Мястото на изпълнение на транспорт на пътници е регламентирано в чл. 21, ал. 4, т. 2 и е там, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег. В случая не е ясна дестинацията на полета. Ако част от полета се осъществява над България, тогава пропорционално на пробега ще има част от доставката, която ще е с място на изпълнение в страната.

Чл. 81, ал. 6 от ППЗДДС изисква издаването на протоколи по чл. 117 и в случаите на доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с нулева ставка на данъка, както и за доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която данък не следва да се начислява. Това означава, че трябва да издадете протокол по чл. 117, а данъчната основа ще е само върху  част от цената на билета, която отговаря на пропорцията, която се пада на полета над страната. Частта от полета, която е над други държави ще е с място на изпълнение извън страната и не следва да се облага тук.

За да се приложи нулева ставка, съгласно чл. 38б, ал. 1 от ППЗДДС, получателят следва да разполага с относимите към него документи по глава трета, удостоверяващи обстоятелствата за облагане на доставката с нулева ставка. И тук възниква проблем при самооблагането на доставка за самолетен превоз. Ясно е, че големите авиопревозвачи имат всички лицензи за тази дейност, но ППЗДДС изисква получателят да притежава относимите документи за доказване на нулевата ставка. В няколко отговори на НАП по поставени въпроси за прилагане на нулева ставка при самоначисляване за получени доставки на самолетен превоз, становището е, че се прилага нулева ставка, без да се споменават условията на ППЗДДС. Най-вероятно НАП няма да изисква лицензите на авиопревозвачите, но за Ваша сигурност бихте могли да се снабдите със списъка на лицензираните авиопревозвачи за всяка държава от съответната администрация на гражданско въздухоплаване.

Протоколът следва да се отрази в дневника за продажби в колона 19, а в дневника за покупки в колона 9.