ДДС и счетоводно третиране на невъзстановими такси за резервация в дом за възрастни хора

Не, върху задържаните суми не се начислява ДДС. По същество тези суми се преквалифицират от „авансово плащане за услуга" в „обезщетение/ неустойка с обезщетителен характер", което е извън обхвата на ДДС съгласно чл. 26, ал. 2, изр. 2 от ЗДДС.

Корекцията се извършва чрез:
- Издаване на кредитно известие по чл. 115, ал. 1 ЗДДС към всяка авансова фактура (за пълната ѝ стойност)
- Документиране на задържаната сума като неустойка с първичен счетоводен документ (чл. 84 ППЗДДС / чл. 6, ал. 1 ЗСч) — БЕЗ нова фактура с ДДС
- Признаване на приход в момента, в който е безспорно, че сумата няма да се връща (правно основание за задържането)

Съгласно чл. 26, ал. 2, изречение второ от ЗДДС, не се смятат за възнаграждение по доставка плащанията на лихви и неустойки с обезщетителен характер. За да попадне една сума в обхвата на тази норма, трябва кумулативно:
- Да компенсира вреди от неизпълнение/ невъзможност за изпълнение;
- Да няма пряка връзка с конкретно потребление от страна на платеца;
- Да липсва насрещна престация от страна на получателя на сумата.

В настоящия случай, клиентът заплаща сума за резервация, но не се настанява, домът не предоставя никаква конкретна услуга срещу тази сума, а единствено компенсира пропуснатата възможност да договори със следващ клиент. Налице е основание за начисляване на неустойка/ обезщетение.

Съдът на ЕС приема, че задържаната сума при отказ на клиента от хотелска резервация („капаро/ задатък") не е възнаграждение за услуга, а обезщетение за вреди от неизпълнение, поради което не попада в обхвата на ДДС. Ако сумата се приспада от цената при настаняване авансово плащане на ДДС се дължи. Ако сумата се задържа при неявяване като неустойка, ДДС не се дължи.

Съгласно практиката на НАП (Становище Изх. № 53-00-815/21.12.2010 г. (ОУИ София) „Заплащането на капаро/аванс/задатък от страна на клиента и поетото задължение от хотелиера да не договаря с трети лица не е размяна на насрещни престации... Капарото е форма на предварително твърдо определено обезщетение."

При разваляне на доставката се издава кредитно известие към първоначалната фактура по чл. 115, ал. 1 от ЗДДС със стойност, съответстваща на стойността на първоначалната фактура. Задържаната сума се документира отделно като обезщетение - без данъчен документ, само със счетоводен документ.

Действия за корекция:

1. Уверете се, че договорът/ общите условия за резервация изрично предвиждат, че при неявяване/ отказ сумата не се връща, а остава в полза на дружеството като неустойка/обезщетение. Без такава клауза задържането е без правно основание (неоснователно обогатяване).
2. С едностранно изявление (уведомление) или по силата на договорна клауза, потвърдете към клиента, че резервацията се прекратява и сумата се задържа като неустойка. Запазете документация (имейл, писмо).
3. Към всяка авансова фактура издайте кредитно известие по чл. 115, ал. 1 ЗДДС за пълната стойност на фактурата (включително начисленото ДДС). Това отменя оригиналната авансова фактура.
4. Издайте първичен счетоводен документ (например „Документ за неустойка") по чл. 84 от ППЗДДС / чл. 6, ал. 1 зсч, в който документирате задържаната сума като неустойка/ обезщетение - без ДДС.
5. Кредитното известие се включва в дневника за продажби с отрицателен знак за периода на издаване. Задържаната сума (неустойка) не се отразява в дневниците по ЗДДС.

Приходът от неустойка се признава, когато правото за задържане е безспорно възникнало. Това може да бъде датата на отказ от страна на клиента (ако в договора е уговорено, че сумата не се връща), датата на изтичане на резервационния период без явяване или датата на едностранно прекратяване на договора от страна на дома (ако такава клауза съществува).

В конкретния случай, щом „след два месеца се разбира, че сумите няма да се възстановяват", това вероятно е резултат на: (1) изричен отказ от клиента, (2) договорна клауза за определен срок без явяване, или (3) решение на дружеството по силата на договора. Приходът се признава към тази дата, която и да е тя, при условие че е документирана.